二节应纳税所得额计算16zksf wtxjc dy16ZKSF WTXJC FXJC.pdfVIP

第二节应纳税所得额的计算

三、企业税前扣除项目规定（重点）

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

项目准予扣除的限度超过部分处理

职工福利费不超过工资薪金总额14%不得扣除

工会经费不超过工资薪金总额2%不得扣除

职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%准予结转扣除

【解释1】企业职工福利费的范围（1）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用（临时工属于

职工福利费的）；

（2）为职工卫生、生活等或支付的各项现金和非货币利；

（3）按规定发生的其他职工福利费。

【解释2】企业发生的职工福利费，应单独设置账册进行核算，没有单独设置的，责令企业在规定期限内改正。

逾期仍未改的，可对其进行核定。

【解释3】自2010年1月1日起，在委托代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工

会经费代收凭据依法在税前扣除。

【解释4】区分福利性与职工福利费

【案例】假设A公司在办理企业所得税汇算清缴时，经核算发现工资薪金总额为2000万元，其中计入工资薪金的福利性

金制度按标准定期的，且A公司依法代扣代缴了个人所得税，符合34号公告第一条规定。企业应调整的应纳税所得额？

企业自己申报：企业在所得税汇算清缴中可以计入工资总额的费用=2000-800=1200（万元），职工福利费扣除限额=1200

×14%=168（万元），应调增应纳税所得额=800-168=632（万元）。

调整：交通、住房和为高危工作岗位人员提供福利性津贴计入“福利性”，企业所得税允许全额

扣除的工资总额=1200+400+100=1700（万元），职工福利费扣除限额=1700×14%=238（万元），职工福利费支出=100+200=300

（万元），应调增应纳税所得额=300-238=62（万元），比之前的计算方法少调增应纳税所得额570万元。

【解释5】（新增）境内、实行查账征收，经认定的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金

总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

【例题·单选题】格新公司2015年实际支付的合理的工资总额为1000万元（其中不含临时工的相关费用支出），公司拥

有临时工10人，每人月收入2000元，其中4人是职工浴池的工作人员；另外4人是生产车间工人，还有2人是企业

的行政职员。公司当年有员工因公受伤给予金100万。公司当年拨缴的工会经费21万元，格新公司涉及到的企业所得

税纳税调整为（）万元。

A.1B.0.712C.0.976D.0.488

【答案】B

【解析】

格新公司2015年工资总额=1000+0.2×6×12=1014.4（万元），工会经费的扣除限额=1014.4×2%=20.288（万元），21

万元大于20.288万元，因此纳税调整为0.712万元。

职工福利费实际发生=100+0.2×4×12=109.6（万元）。职工福利费的扣除限额为1014.4×14%=142.016（万元），142.016

万元大于109.6万元，不需调整。因此纳税调整为0.712万元。

3.社会费

（1）按照规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除。

（2）企业为投资者或者职工支付的补充费、补充医疗费，在财税部门规定的范围和标准内，在计算

应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

（3）企业参加财产，按照规定缴纳的费，准予扣除；