报表附注和表外信息披露区别联系 .pdf

一．报表附注和表内信息披露

（一）表内信息披露

披露是指，会计报表中恰当反映了账户余额和相应的披露要求。会计报表披露包括通过资产负债

表、利润表、现金流量表进行披露，也包括通过会计报表附注进行披露。表内披露包括报表数与审定

数相符。（表外披露则主要是指报表附注中的披露）

（二）财务报表附注

财务报表附注不仅便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、

编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，对其本身起补充说明的作用，也便于

报表使用者做出更科学合理的决策。

二衍生金融工具的信息披露

衍生金融工具派生于传统金融工具，是通过预测股价、利率、汇率等未来行情趋势，采

用支付少量保证金，签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的一种新兴金融工具。上

世纪80年代以来，金融衍生工具的兴起和发展最为引人注目，其具有契约性和未来性、杠

杆性、高风险性和价值变动性等特点，使得传统会计理论无法对其作合理科学的解释并对其

准确计量和充分披露。为真实反映企业的财务状况、保护会计信息使用者的利益，必须改变

衍生金融工具现有的披露模式，以达到企业相关会计信息进行充分披露的目的。

衍生金融工具自上世纪80年代以来发展迅速，它对现代经济生活的影响越来越大，对

现行传统的会计模式造成了巨大的冲击和挑战。国际会计界从多个角度对这个问题进行了积

极的探索和尝试。首先是争取将衍生金融工具从表外项目的范畴纳入到表内予以披露。国际

会计准则委员会(IASC)在《编制和表述财务报告的概念结构》中，对可列为财务报表要素的

项目的确认标准作过如下表述：(1)与拟被确认的项目有关的未来经济利益很有可能流入或

者流出企业；(2)拟被确认的项目的成本或公允价值能够可靠地加以计量。这个确认标准突

破了传统会计确认标准的约束，放弃了以强调“过去交易或事项的结果”为标准的确认原则，

而强调以“风险与报酬的实质转移”为标准的确认原则。这一修订使衍生金融工具成为报表

要素，在表内进行反映成为可能。不过，由于衍生金融工具的复杂性，且仍处于不断的创新

之中，会计确认原则的修订仅能使部分衍生金融工具的信息披露纳入表内，而不能使所有的

衍生金融工具信息都能在表内列示。

传统的会计报告模式是以资产负债表、损益表、财务状况变动表(现金流量表)及报表附

注说明为报告主体，主要提供货币化的会计信息。衍生金融工具具有很强的流通性、很高的

风险性和运用的复杂性，因此，及时准确地披露衍生金融工具的会计信息十分重要。但在传

统的会计模式下，由于会计确认原则及会计计量原则的局限性，衍生金融工具不能作为正式

项目在资产负债表中反映，而只能以表外业务的形式出现。这种处理方式不能反映衍生金融

工具对企业资产负债关系的影响，不符合充分揭示原则的要求，使投资者不能充分了解由于

投资公司拥有的大量衍生金融工具所带来的风险，这实际上损害了投资者的利益。同时，由

于衍生金融工具具有很强的杠杆作用，金融合约的价值往往高于保证金价值的数倍，这种高

风险可能产生的后果是任何投资者进行决策时都不能不考虑的重要信息。如果衍生金融工具

不能在会计报表中充分揭示，将会隐藏巨大的风险，从而误导投资者，使之作出错误的决策。

鉴于此，必须改革现行的会计报告模式，对衍生金融工具的信息披露给予足够的重视。

三·金融企业行业内分析

(一)表内披露

《金融企业会计制度》中明确规定：商业银行的财务报告由会计报表、会计报表附注

和财务情况说明书构成。这标志着金融企业会计信息披露已逐渐从会计报表披露为主转向会

计报表、会计报表附注及其他财务会计报告共同披露的新的发展阶段。然而，由于各方面因

素的影响，我国在会计信息披露方面存在很多问题，与会计报表披露相比，会计报表附注披

露相对比较薄弱。

本组通过选取广发证券有限公司，中国工商银行股份有限公司对其进行横向纵向比较

分析结果，如下：

1.广发证券有限公司

首先，对广发证券有限公司进行表内披露数据分析，在广发证券有限公司2013年和2014

年财务报表中，通过列出衍生金融工具绝对数据，并在比较两年间增减相对数，反映衍生金

融工具变化情况。通过两年数据连续比较，可观察出其发展变化趋势是逐年增加。

广发证券有限公司2013年财务报表

广发证券有限公司2014年财务报表

2.中国工商银行股份有限公司

中国工商银行股份有限公司通过表内信息反映具体金额以及金融资产占总投资额比例。通

过2013年和2012年数据比较，可了解金融资产所占比例总体变化不大，当稍微有所上升。

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