财务会计实务（第二版）课件：筹集资金的核算.pptx

筹集资金的核算

接受投资的核算

借款的核算?;接受投资的核算;接受投资的核算

任务描述

2017年12月15日，万泉河啤酒公司召开股东会，会议作出以下决议：

1.?公司决定增资扩股，注册资本由原有的6,000万元扩大到8,000万元。

2.?增资扩股后，股东由4名增加到5名，新增上海裕达贸易公司，资本和持股结构变动见图表。;接受投资的核算

任务描述

3.?增资方式

原有4名股东均以货币资金方式各增资100万元。上海裕达贸易公司则以三种方式出资，其中：工业专有技术出资，约定价值500万元；设备出资，约定开具增值税专用发票，价款100万元，增值税税额17万元；货币资金出资1,150万元；实际总出资1,767万元，占公司资本额1,600万元，出资比例为20%。

4.?出资时间

股东会结束后15日内，本次增资资本到位。

公司在股东会结束后，分别在12月16日、19日、20日、21日陆续收到股东的出资。财务部的会计要对上述增资资本进行核算。;接受投资的核算

任务分析

企业设立时，投资者必须投入资本。在经营过程中，企业可以根据需要增资扩股，既可能是原投资者追加投资，也可能是新投资者加入。本次万泉河啤酒公司接受了货币资金、设备、工业专有技术三种形式的投资，且新股东上海裕达贸易公司多出资167万元，才取得与老股东相同的出资比例。

那么，财务部该如何登记增加的资本，对接受的货币资金、设备、工业专有技术该如何入账，尤其对新股东实际出资超过应出资部分该如何处理呢？;相关知识

一、资本、资产的概念及关系

资本是所有者投入生产经营并能产生效益的资金。参照我国《公司法》的相关规定，资本可以理解为公司的注册资本，即由公司章程确定全体股东认缴或实缴的、依法经注册登记的出资额。资本仅指全体股东出资的那部分公司资产，法律允许的出资形式为货币或者实物、知识产权、土地使用权等能用货币估价并可以依法转让的非货币财产。

而资产是企业、自然人、国家拥有或控制的、能以货币来计量的经济资源，包括各种收入、债券及其他。企业资产可以理解为公司通过接受投资、举债筹集来的资金运用形式，如银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产等。?

例如，本任务中万泉河啤酒公司新增资本2,000万元，体现为原投资者与新投资者投入的货币资金、设备、工业专有技术三种形式的资产。

资产是资本的载体，两者的关系可以表示为：资产=资本+其他积累+负债。;相关知识

二、接受投资的核算

企业接受投资者投资，一方面增加了企业的资产，另一方面增加企业的资本。

1.接受投入资产的核算

企业收到投资者以货币资金投资时，按实际收到的货币资金，增加“银行存款”。

企业接受非货币资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非货币资产的入账价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。以非货币资产出资的，出资人应当依法办理其财产权的转移手续；在有关产权转移手续办理完毕后，接受投资企业才能确认并增加企业的相关资产。如万泉河啤酒公司接受上海裕达贸易公司的设备、工业专有技术，应分别按约定的100万元、500万元，增加企业的“固定资产”“无形资产”。需要注意的是，如果接受投资企业在接受固定资产、原材料、库存商品等资产投资时，收到出资人开具的增值税专用发票注明的增值税额按税法规定可以抵扣，则记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。;相关知识

二、接受投资的核算

2.投入资本的核算

企业收到的投入资本，按照投资合同或协议约定的各投资者在注册资本中应享有的份额计量，专设“实收资本”账户（股份有限公司称“股本”）核算。

3.投入资产与资本差额的核算

企业运营过程中，若新投资者加入，因投入资本的收益率通常高于企业初创期，且可以共同分享原已积累的经营成果，所以新投资者需要付出高于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。如上海裕达贸易公司按协议享有与原股东同等的出资比例，拥有公司资本1,600万元，但投入总价值为1,767万元的资产，超过其在注册资本中所占份额1,600万元的部分为167万元。;二、接受投资的核算

3.投入资产与资本差额的核算

投资者投入资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，专设“资本公积——资本溢价”账户核算。

企业收到投资时，会计人员依据银行收款回单、增值税专用发票、投资合同或协议等单据编制会计分录如下：

借：银行存款（实际收到的货币资金）

原材料、库存商品、固定资产等（收到实物资产按投资合同约定的价值）

无形资产（收到知识产权、土地使用权等按投资合同约定的价值）

应交税费——应交增值税——进项税额（收到增值税专用