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计税、退税、免税的
其他易考点
本讲主要内容
当期不得抵扣进项税额的规则
出口退税的基本规定
易考的
当期不得抵扣进项税额的规则
按照《暂行条例》和“营改增”进程中的相关政策规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵
扣：
1.用于简易计税方法计税项目、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形
资产和不动产。
2.损失所对应的进项税，具体包括：
（1）损失的购进货物，以及相关的劳务和交通服务。
（2）损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通服务。
（3）损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（4）损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。新建、改建、扩建、
修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
上述4项所说的损失，是指因管理不善造成货物、丢失、霉烂变质，以及因造成
货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
【注意辨析】不动产、不动产在建工程发生损失进项税处理规则的差异
损失标的进项税处理规则
所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于
不动产在建工程
当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣
用不动产净值率计算不得抵扣的进项税：
使用中的不动产不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×
不动产净值率
3.特殊政策规定不得抵扣的进项税
（1）购进的旅客服务（4月1日起，购进国内旅客服务，进项税允许抵扣）、服务、餐饮服
务、居民日常服务和服务。
（2）部和国家税务规定的其他情形。
接受服务向方支付的与该笔直接相关的投融资顾问费、手续费、费等费用，其进
项税额不得从销项税额中抵扣。
【归纳与解释1】不得从销项税额中抵扣的进项税分为三大类：
第一类——业务不该抵。和规章对的一些业务活动或经营行为作出了不得抵扣进项税的规
定，前述内容着重体现了这一类的要求。这部分政策规定是考试及现实中都需要重点把握的内容。
第二类——凭证不合规。取得的扣税凭证不符合法律、行政或者税务主管部门有关规定的，其
进项税额不得从销项税额中抵扣。
第三类——资格不具备。有下列情形之一者，应当按照销售额和税率计算应纳税额，不得抵扣进项
税额，也不得使用：
①一般核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。
②应当办理一般资格登记而未办理的。
【归纳与解释2】对不可抵扣进项税额的规则的理解：
一是购进货物、接受应税劳务及发生应税行为，链条中断的，不得抵扣进项税额。如用于免税
项目的购进货物或应税劳务和应税行为、损失的购进货物及相关的应税劳务和应税行为、用于个人消费
的购进货物或者应税劳务和应税行为等，链条中断，不可能再有销售环节的销项税额出现。
二是采用简易征税方法计算
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