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保税物流中心带来税收筹划机会

由于我国内地极为丰富的劳动力资源和较为低的劳动力成本，

加上我国政府改革开放、吸引外资的优惠政策，我国已经成为国

际制造业发展最为迅速的国家。许多境外知名企业都把生产厂址

开设在中国内地。同时，为了提高经济效益，获得最大的生产能

力，企业将产品的零部件分别由不同厂商生产。各个生产厂商各

自负责一道生产环节，每道环节以其生产的产品又为下一道生

产环节提供原材料，最后一道环节才生产出最终产品。那么怎样

使每道环节都充分享受到国家的优惠政策，就成了企业税收筹

划中十分重要的问题。

对上道环节厂商而言，如果下道环节厂商也在境内，按常规

做法，其销售行为应确认为国内销售，应按国内销售的规定，计

算销项税额，缴纳增值税。即使最终产品主要用于出口，上道环

节厂商也不能够享受出口退税的优惠政策，其进口的原材料，也

不能够根据进料加工复出口的相关政策在进口环节按进口料件

免缴关税、增值税。怎样使每道环节都能享受到出口退税的

优惠政策呢？众多投资者将目光放到了香港。因为，香港地理位

置距内地最近，又能在税收政策上享受境外公司待遇。

货物香港一日游现象缘何产生

香港，作为一个自由贸易港，对任何货物的出入港、对货物

在港内的销售，都不征收关税和增值税，仅对公司利润征收

16.5%的公司利得税。如果把上道环节厂商的产品先出口运送到

香港，再由香港进口转运到下道环节的厂家，上道环节厂家就可

以享受出口退税的优惠政策，下道环节的厂家也可以以进料加

工复出口或者来料加工的名义向海关申请免税，为企业带来税

收利益。所需做的事情仅仅是投资者在香港注册成立一个公司而

已。而且采取这种办法得到的税收利益还不仅仅如此。货物通过

香港一日游，企业还能采用转让定价的方式将一部分利润转移

到香港或者其他国家，使境内企业推迟进入获利年度，从而增加

享受减免所得税的年限，获得更大的税收利益。只要将转移过程

中的差价率控制在商业交易的合理范围内，也不会因国内的转

让定价审而受到调整收入的处理。同时，由于货物通过香港一

日游，增加了企业的出口销售比例，还能够争取到其他的税收优

惠政策。例如，可以将再投资退税率从40%提高到100%.

虽然这种货物香港一日游的行为会增加企业的运输成本，

但通过测算，只要企业获得的税收利益大于增加的运输成本，这

种做法就能够为企也带来净收益。

于是，在税务筹划人士的策划下，一场规模浩大、轰轰烈烈

的货物香港一日游正在香港与内地之间进行，大量货物出口到

香港，不拆箱又重新进口，返回到内地。这种现象，促进了运输

业的繁荣，也造成了社会资源的巨大浪费。

保税物流中心带来税收筹划机会

为了扩大进出口贸易，我国政府曾建立了上海外高桥保税

区等15个保税区，但是，保税区的功能仅仅是为进出口贸易提

供中转等服务，并不能替代货物香港一日游的作用。

2003年12月，《国务院办公厅关于同意上海外高桥保税区

与外高桥港区联动试点的复函》（国办函[2003]81号），同意上海

外高桥保税区与外高桥港区联动试点，在外高桥港区内划出1.03

平方公里土地进行封闭围网，作为外高桥保税区的物流园区，由

海关实施封闭管理。建成后,2004年4月，外高桥保税区的物流

园区正式封关开始运作。

2004年8月，国家又扩大试点范围，批准大连、青岛、宁波、

张家港、厦门象屿、深圳盐田港、天津保税区列入港区联动试点。

2004年9月30日，国家税务总局发布了《关于保税区与港

区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）。该文

对物流园区的税收政策作出了规定。

2004年11月