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关于企业会计计量属性的假设干探析

〔作者:___________单位:___________:___________〕

[摘要]资产的价值量可以按其本钱属性计量也可按其收益属性计量。不同计量属性下会计数据的经济意义不同，所反映的财务状况和经营成果不同，计量过程的复杂性也不同。不同的计量属性可以表达资产的不同实现方式。计量属性的选择，应从会计信息的相关性、可靠性、可比性出发，综合考虑相关因素。我国新会计准那么采用了多种本钱、公允价值、收益属性构成的计量属性体系，在某些方面可以说有跨越性进步，相形之下，我国会计计量制度那么需要完善。

[关键词]计量属性；综合计量模式；制度；标准性

我国新会计准那么对企业会计计量属性的采用作了重大调整，形成了比拟完整的计量属性制度。现行制度关于会计计量属性的重新安排，一方面需要在会计实务中准确执行方可表达其优越性，而深刻理解计量属性的意义、特点是正确采用各种计量属性的根本前提；另一方面，新准那么对会计计量属性所做的调整，在当前环境下又可能还存在某些缺陷，需要加以论证、分析，以便进一步完善。这些都是当前急需解决的重要的会计理论和实践问题。

一、新会计准那么下的会计计量属性及种类诠释

从理论的角度，会计计量属性是指“所予计量的某一要素的特性方面〞。然而，任何对象都有不同特性方面的量，我们通常指明某种对象的数量时，都是指其特定方面按特定条件计算的数量。

资产都有自然和社会两重属性。因此，资产的计量可以针对其自然属性也可针对其社会属性。资产自然属性即物理特性方面，主要有重量、体积、面积、容积、包装单位、功能单位等；资产的社会属性即资产的价值属性方面，可以从两个不同的角度去观察：企业的任何资产都由支付一定代价而获得，又都最终用来换取一定的经济利益。因而某一单位物理量资产所含的价值量，既可按其所费代价(本钱)计算，也可按其可换入的经济利益(收益)计算，即资产价值量的计量有两种不同的计量属性。现代会计的“计量〞主要指价值量方面的计量。

本钱和收益并不是资产价值计量属性的最后区分。首先，无论本钱角度还是收益角度的量，都存在于初始(取得时)、现时(持有期间某时点)、未来(未来存续期间)等特定时间条件中，按不同时间条件，计量属性可分为初始本钱、现时本钱、未来本钱、初始收益、现时收益、未来收益；同时，无论本钱量或收益量，可以按个别交易价格确定也可以按市场普遍价格(即“公允价值〞)确定，而一项资产按市场普遍价格确定的本钱一般又代表相同条件下的收益。因此计量属性可进一步区分为初始个别本钱(即“实际本钱〞)、现时个别本钱(如“重置本钱〞)、未来个别本钱、初始个别收益(如零售企业按售价确定的商品价值)、现时个别收益、未来个别收益(如“未来现金流量〞)、初始或现时或未来普遍本钱/收益(公允价值)。其次，无论按个别还是普遍价格，计量又总是以价值量的实现方式为依据。如不同资产的现时个别收益有的按销售条件确定(如“可变现净值〞)而有的需按分配条件确定(如“股权份额〞)，同一资产的未来本钱/收益可按资产正常运用可获收益(未来现金流量)确定，也可按各种方式下可收回的价值(即“可收回金额〞)确定。再次，一个时点的本钱或收益可按当前时间条件确定，也可按其他时间条件确定。如一项资产可采用初始本钱确定为其现时本钱(即“历史本钱〞)；某些资产的现时本钱还可以结合未来本钱计算(如“摊余本钱〞)。最后，一项资产的本钱或收益可按某一计量属性确定，还可采用多种计量属性(或条件)计算。

二、会计计量属性的意义与合理选择计量属性的依据

财务会计的核算是一个由确认、计量、记录、报告环节有机构成的过程。记录、报告的实质是对确认、计量结果的正式记录和报告，换言之，会计确认和计量共同规定着会计记录、报告工程的具体数据内容，从而直接影响着财务报告的性能和质量。而确认和计量的结果从根本上说就是确认、计量根底的应用结果。计量根底包括计量尺度和计量属性，其中计量属性是影响会计计量行为和结果的关键因素。因此，采用不同的计量属性，对会计信息会产生不同的影响。

在本钱、收益两类不同的计量属性下，计量所针对资产价值量的构成内容不同，资产价值量的经济意义不同，会计信息对使用者的作用不同，即有用性不同。本钱计量属性下的资产价值量代表为该资产所牺牲的资产价值量，从投入角度或至少应收回角度说明资产价值量；而收益计量属性下的资产价值量那么代表一项资产的未来时间价值或预期可获价值量，从效用角度或本钱与效用的比拟角度说明资产数量。

由于两类计量属性下资产的计量根底不同，因而负债