2025年注册会计师法律责任解析与实战探讨.docx

第二章注册会计师法律责任课堂讨论

１．甲、乙、丙三位出资人共同投资设置丁有限责任企业(如下简称丁企业）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额,丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。AＢC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设置的丁企业的注册资本进行审验,并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中,Ａ注册会计师按照执业准则的规定,实行了检查文献记录、向银行函证等必要的程序,保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资状况。A注册会计师在出具的验资汇报中认为,各出资人已所有缴足出资额，并在验资汇报的阐明段中注明“本汇报仅供工商登记使用”。丁企业注册登记六个月后,丙出资人补足虚构的出资额。一年后,乙出资人抽逃其所有出资额。两年后,丁企业因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债,无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不试验资汇报为由，向法院提供民事诉讼,规定ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABＣ会计师事务所提出三项抗辩理由，规定免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资汇报已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不妥使用验资汇报而遭受损失与本会计师事务所无关。

规定：

回答问题,并简要阐明理由：

（１）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？

(２)ＡBC会计师事务所提供的抗辩理由与否成立？

（2)ABＣ会计师事务所与否可以免于承担民事责任?

【参照答案】

（１）戊供应商可以对丁企业、乙出资人、AＢC会计师事务所的分支机构以及ABＣ会计师事务所提起民事诉讼。

理由:利害关系人可以对事务所提起诉讼,同步假如利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的,应当将被审计单位作为共同被告参与诉讼。

被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参与诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，不过事后已经补足,不用作为第三人参与诉讼。

利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参与诉讼。

（２）AＢC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。

理由1，利害关系人假如对会计师事务所的分支机构提起诉讼,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参与诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。

理由2,判断与否是利害关系人不是以与否存在和约关系为前提,而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实汇报，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。因此戊供应商属于利害关系人。

理由３,准则规定在验资汇报已经注明“仅供工商登记使用”,等内容不能作为免责事由。

(3）ABC企业可以免于承担民事责任。

理由：会计师事务所可以证明存在下列状况，因此可以不用承担民事责任:

审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文献,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实;

已经遵照验资程序进行审核并出具汇报，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资;

为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实汇报,但出资人在登记后已补足出资。

２.【简答题】D注册会计师负责对上市企业丁企业2０×8年度财务报表进行审计。20×８年,丁企业管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实行了向银行函证等必要审计程序后,认为丁企业2０×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留心见审计汇报。

在丁企业2０×８年度已审计财务报表公布后,股民甲购入了丁企业股票。随即，丁企业财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的惩罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉Ｄ注册会计师，规定其赔偿损失。Ｄ注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由,规定免于承担民事责任。

规定:

（１）为了支持诉讼祈求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

(2）指出D注册会计师提出的免责理由与否对的，并简要阐明理由

（3)在哪些情形下，Ｄ注册会计师可以免于承担民事责任(）

答案:(1)为了支持诉讼祈求，股民甲应当提出下列理由:

D注册会计师出具的审计汇报是不实汇报;D注册会计师存在过错;股民甲遭受了损失;D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

（２)D注册会计师提出的免责理由不对的。《司法解释》第二条规定:“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实汇报,与被审计单位