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2017注册税务师课件

税法一

增值税征税范围

增值税的征税范围包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产以及进口货物。销售货物是指有偿转让货物的所有权，货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供加工修理修配劳务，加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。交通运输服务涵盖陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政服务有邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信服务分为基础电信服务和增值电信服务。建筑服务包含工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。金融服务有贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。现代服务涉及研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动，无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

增值税税率与征收率

一般纳税人适用税率有13%、9%、6%以及零税率。销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务适用13%税率。销售或者进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜等货物，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权适用9%税率。提供增值电信服务、金融服务、现代服务（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）适用6%税率。纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

小规模纳税人以及一般纳税人采用简易计税方法计税的部分项目适用征收率。征收率一般为3%，特殊情况下有5%。小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产适用3%征收率。销售不动产、不动产租赁服务等适用5%征收率。

增值税应纳税额计算

一般计税方法下，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=销售额×税率，销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额等。

简易计税方法下，应纳税额=销售额×征收率，销售额为不含税销售额，若取得的是含税销售额，需要进行换算，不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。

消费税税目与税率

消费税税目有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。烟包括卷烟（甲类卷烟、乙类卷烟）、雪茄烟和烟丝。酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。高档化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

消费税税率有比例税率和定额税率两种形式。例如，甲类卷烟在生产环节税率为56%加0.003元/支，乙类卷烟在生产环节税率为36%加0.003元/支；白酒税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升）；啤酒甲类每吨250元，乙类每吨220元。

消费税应纳税额计算

从价定率计征方法下，应纳税额=销售额×比例税率。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。从量定额计征方法下，应纳税额=销售数量×定额税率。复合计征方法下，应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率。

税法二

企业所得税纳税人与征税对象

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内