高级财务会计外币折算.ppt

（二）确定原则会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。二、企业选定记账本位币考虑的因素（三因素）1、从日常活动收入现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2、从日常活动支出现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，但有些情况下，仅根据收支情况难以确定记账本位币的，企业需要进一步结合第三项因素进行综合分析后作出选择。但这并不意味着企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理层根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。三、境外经营选定记账本位币考虑的因素境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。除前面讲的三个因素外，还应考虑以下因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。四、记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。例：甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。例国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司与B公司之同除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，P公司应当选择欧元作为其记账本位币。第二节外币交易的会计处理一、外币交易（一）外币会计领域：外币是指企业记账本位币以外的货币。（二）外币交易:以外币计价或结算的业务。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；外币兑换业务；接受外币投资业务（三）外币折算外币折算：将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。汇率也称汇价或外汇牌价，是一国货币兑换另一国货币的比率，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。外汇市场：能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络。汇率的标价方法汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。（1）直接标价法：又称为应付标价法，是