高级财务会计 资产负债表日后事项.ppt

第九章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（以下简称资产负债表日后事项准则)的规定，资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。第一节资产负债表日后事项概述应从以下几个方面理解与掌握资产负债表日后事项这一概念。（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。（三）有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。第一节资产负债表日后事项概述二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。具体而言，是指报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。第一节资产负债表日后事项概述三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只是说明资产负债表日发生了某些情况。第一节资产负债表日后事项概述（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算;（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”账户核算;（三）不涉及损益及利润分配的事项，直接调整相关账户。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的报告期间的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；2.当期（即报告期间的次期）编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理（一）资产负债表日后诉讼案件结案资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债.第二节资产负债表日后调整事项的会计处理【例9—3】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2012年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2012年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿90万元。2012年12月31日法院尚未判决，甲公司按《企业会计准则第13号——或有事项》对该诉讼事项确认预计负债60万元。2013年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司80万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款80万元。甲、乙两公司2012年所得税汇算清缴均在2013年3月20日完成（假定税法规定，该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理1．甲公司的账务处理如下：（1）2013年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：①借：以前年度损益调整200000贷：其他应付款2