章企业所得税应纳税额与税收.pdfVIP

五、企业所得税的应纳税额

（一）居民企业应纳税额的计算

1.查账征收：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

（1）境外所得抵扣税额的计算

企业取得的相关所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额

为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，

用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法相关条例的规定计算的应纳

税额。该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应

纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

A、居民企业来源于中国境外的应税所得；

B、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际

联系的应税所得。

2、核定征收（结合P427页）

（1）核定征收企业所得税的范围

①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申

报的；

⑥申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

（2）核定征收的办法

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

（二）非居民企业应纳税额的计算（P417页）

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所

得额；（全额计征）

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（差额计征）

营改增试点中的非居民企业取得的上述所得，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

六、税收优惠

（一）税基式优惠

1.加计扣除

（1）研究开发费

未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%

加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

1

（2）企业安置残疾人员所支付的工资

企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残

疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

2.加速折旧

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折

旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：

（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法

的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

3.减计收入

企业以《资源综合利用企业所得税优惠》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制

和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

4.抵扣所得额

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其

投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣

的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

（二）税额式优惠

1.免减所得税

（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得，包括免征和减征两部分。

A.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

②农作物新品种的选育；

③中药材的种植；

④林木的培育和种植；

⑤牲畜、家禽的饲养；

⑥林产品的采集；

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

⑧远洋捕捞。

B.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

②海水养殖、内陆养殖。

（2）符合条件的技术转让所得

居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减

半征收企业所得税。

2.免三减三

（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生

产经营收入所属纳税年度起，第1年至第