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第四节应纳税额的计算

一、生产销售环节应纳消费税的计算

2.自产自用应税消费品的税额计算

纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生

产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。

具体分以下两种情况：

第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计

算纳税。

应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率

第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算

纳税。

（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=［成本×（1+成本利润率）］÷（1-比例税率）

【例题1·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000

元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企

业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，

该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？

【答案及解析】

酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳

消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。

该企业当期应纳的增值税=（200000）×17%-30000=5700（元）

该企业当期应纳的消费税=（10000/10×5）×5%=750（元）

合计缴纳增值税消费税合计=5700+7506450（元）。

【例题2·计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优

秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000

×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）

应纳消费税=5888.89×10%=588.89（元）

增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11（元）

或增值税销项税额=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）。

（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

=［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率）

公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。

公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品

的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

【例题1·计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其

成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税税额

=2×240=480（元）。

计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的

成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×

（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=9280×17%=1577.6（元）。

【例题2·计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放

给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值

税销项税为多少元？

【答案及解析】

消费税从量税=2000×0.5=1000（元）

从价计征消费税的组成计税价格=［4000×（1+5%）］÷（1-20%）=6500（元）

应纳消费税=1000×20%=2300（元）

增值税销项税额=6500×17%=1105（元）

或增值税销项税额=［4000×（1+5%）］×17%=6500×17%=1105（元）。

【例题3·计算题】某护肤品厂（增