审计-第四章负债审计.pptxVIP

负债审计

第一节流动负债审计

第二节长期负债审计

第一节流动负债审计010203流动负债的审计目标流动负债的内部控制及其测试流动负债的实质性测试

一、流动负债的审计目标真实存在性义务记录的完整性计价的正确性取得、运用、归还的合法合规性资产负债表上披露的恰当性

二、流动负债的内部控制及其测试明确的职责分工正确的审批程序健全的会计账簿登记制度定期核对制度

短期借款的实质性测试

获取或编制短期借款明细表，核实其数额；

审查短期借款的取得的必要性和合法性；

审查短期借款的使用（合同或协议）情况；(不能用于购买固定资产,不能用于发放工资等)4、审查短期借款的偿还情况；复核短期借款的利息；审查外币借款的折算；

确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。

01年年初，审计人员在对金华公司的短期借款项目进行审计时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。该记账凭证反映的业务内容为：预提某农行短期借款利息，共计金额10万元，借款期限为半年，还款方式为到期一次还本付息。请问金华公司的短期借款利息处理存在什么问题。[例1]

问题分析：

审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2000年末全部短期借款总额为300万元，其中从农行取得短期借款为200万元。这样，企业预提利息的情况表明企业负担的农行短期借款利率为60％(100000÷2000000*12*100％)，这显然和现行银行利率很不相符。

由此判断，该项账务处理是不正确的。

??经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被审计单位在2000年12月向农行华兴支行借人短期借款200万元，年利率12％，借款期限半年，到期一次还本付息。因此，金华公司每月应预提的利息费用为20000元。企业原来的会计处理使得其2000年度的利润虚减了80000元，同时少交所得税24000元(假定税率为30％)。

处理意见：

根据上述情况，审计人员建议金华公司做以下调整会计分录:

(1)借：预提费用??????????80000

???????贷：以前年度损益调整???80000

?(2)借：以前年度损益调整???????24000

???????贷：应交税金--应交所得税???24000

例2：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：①取得借款时：借：银行存款200000贷：短期借款200000②4月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出1100贷：短期借款1100③6月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银行存款203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100贷：预提费用1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。

账项调整：01借：营业外支出3300（红字）02贷：短期借款3300（红字）03借：财务费用330004贷：预提费用330005借：预提费用330006短期借款：银行存款1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并核对有关账表期末余额合计数是否相符；2、函证应付账款；一般情况下，不需函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款（包括零账户）函证。

①函证对象:·本年度作为大额采购对象的客户；

·重要的供货单位；

·每月未寄来对账单的客户；

·反映出反常交易的客户；

·与母（子）公司往来的客户；

·提供资产作为担保的客户。

函证形式：最好采用肯定式函证。函证的替代程序审查债权人发票、借(贷)项通知单、验收报告、往来函件及结账日后货币资金的偿付与决算日会计记录所揭示的负债，以寻找结账日存在但未入账的债务。

3、查找未入账的应付账款