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第四节应纳税额的计算

四、已纳消费税扣除的计算

（一）外购应税消费品已纳税额的扣除

P114-115允许扣税的项目

对扣税规则的理解:

1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的

方法记忆允许抵扣的项目；

2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣；

3.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税；

4.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费

品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除；

5.在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵

扣外购珠宝玉石的已纳税款。

扣税计算公式如下：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产

领用数量）买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应

税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价

买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。

扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，

计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。

对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆

品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加

工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例：

某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下：

【例题1·多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。

（2009年）

A.外购已税烟丝生产的卷烟

B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车

C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰

D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品

【答案】AD

【例题2·单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣

除的是（）。（2008年）

A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车

B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒

C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油

D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆

【答案】D

（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除

计算公式为：

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税

款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。

外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，允许抵扣的已纳税额公

式具有特殊性。

外购石脑油、燃料油已纳消费税扣除的计算

【例题•计算题】甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，

税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费2万元（取得符合规定的

运费发票），将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费

和辅料费不含增值税3万元，甲实木地板厂收回素板后，将80%继续加工成实木地板成品销

售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销

售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率10%；消费税税率10%）

【答案】

（1）甲厂被代收代缴的消费税

材料成本=20×（1-13%）+2×（1-7%）=19.26（万元）