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第四节资产的所得税处理

四、长期待摊费用的税务处理

作为长期待摊摊销

费用的支出年限

已足额提的固定资产按照固预尚可使分期

取折旧的改建支出定资产计用年限摊销

租入固的改建按照合同剩余租分期

定资产支出约定的赁期限摊销

固定资大修理按照固尚可使分期

产的支出定资产用年限摊销

其他应当作为长期自支出发“次起，分期摊销，摊

待摊费用的支出生月份的月”销年限不得低于3年

【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

【例题1•单选题】2016年3月某商贸公司以经营租赁方式租入临街商铺一间，租期8年。2018年3月公

司发生商铺改建支出20万元。关于该笔改建支出，正确的企业所得税处理是（）。（2018年）

A.按2年分期摊销扣除

B.按6年分期摊销扣除

C.在发生的当期一次性扣除

D.按8年分期摊销扣除

【答案】B

【解析】租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

【例题2•多选题】根据企业所得税相关规定，下列支出应作为长期待摊费用进行税务处理的有（）。

（2018年）

A.融资租入固定资产的租赁费支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的大修理支出

D.已提足折旧的固定资产的改建支出

E.未提足折旧的固定资产改建支出

【答案】BCD

【解析】选项A：以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值

的部分应当提取折旧费用，分期扣除；选项E：如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，

并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，按尚可使用的年限与税法规定的最低年

限孰低原则选择年限计提折旧。

五、存货的税务处理

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方

法一经选用，不得随意变更。

六、投资资产的税务处理

1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

3.非货币性资产投资企业所得税的处理规定

（1）非货币性资产转让所得=评估的公允价值-计税基础。

①企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实

现。

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②关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月内尚未成权变登手续的，于

投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。

（2）上述所得在不超过5期限内，分期均匀计入应纳税所得额，计算企业所得税。

（3）企业取得的被投资企业的股权，以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加每年认的非货币性资产

转所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按该资产的公允价值确认。

（4）企业5年内转让上述股权或投资收回的或者注销的，停止递延纳税，尚未确认的非货币性资产转让所得，

在当年次性计算缴纳企业所得税。

【例题•单选题】某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关

于该投资行为涉及企业所得税处理的表述中，正确的是（）

A.以签订投资协议的当天为纳税申报时间

B.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础

C.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额

D.对房