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2024注册会计师-会计精讲班讲义

第一章总论

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体界定了会计核算的空间范围；持续经营是会计分期的前提；会计分期产生了当期与以前期间、以后期间的差别，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法；货币计量以币值稳定为假设。

会计信息质量要求有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。例如，企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告体现实质重于形式；企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债体现谨慎性。

会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是企业在一定会计期间的经营成果。

第二章存货

存货的初始计量包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

发出存货的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。先进先出法下，先购入的存货先发出；移动加权平均法每次进货后都要计算一次加权平均单位成本；月末一次加权平均法只在月末计算一次加权平均单位成本；个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

存货的期末计量采用成本与可变现净值孰低法。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

第三章固定资产

固定资产的初始计量包括外购、自行建造等方式。外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产分为自营方式和出包方式。自营方式下，建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成入账价值；出包方式下，按照应支付的工程价款等计量。

固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。年限平均法下，年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用年限；工作量法根据实际工作量计算折旧额；双倍余额递减法前期不考虑预计净残值，年折旧率=2÷预计使用年限×100%，最后两年改为直线法；年数总和法年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%。

固定资产的后续支出分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。资本化的后续支出通过“在建工程”科目核算；费用化的后续支出计入当期损益。

第四章无形资产

无形资产的初始计量包括外购、自行研发等方式。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行研发无形资产分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的费用化。

无形资产的后续计量分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，摊销方法包括直线法、产量法等；使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。

无形资产的处置包括出售、出租和报废等。出售无形资产时，应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资产处置损益；出租无形资产时，取得的租金收入计入其他业务收入，摊销金额计入其他业务成本；报废无形资产时，将其账面价值转入营业外支出。

第五章投资性房地产

投资性房地产的范围包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产的初始计量按照成本进行计量。

投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式。成本模式下，投资性房地产应计提折旧或摊销，存在减值迹象的，应计提减值准备；公允价值模式下，不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益。

投资性房地产的转换包括成本模式下的转换和公允价值模式下的转换。成本模式下，将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；公允价值模式下，投资性房地产转换为自用房地产时，以转换日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与账面价值的差额计入公允价值