【老会计经验】税额式税务筹划分析.pdfVIP

【老会计经验】税额式税务筹划分析

税额式税务筹划分析

设立新企业时的税务筹划

我国税收法规中对特殊企业规定减免税的规定，如企业所得

税规定：高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的

所得，暂免征收所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的

非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人

员总数3596以上的，暂免征收所得税；乡馍企业可按应缴税款减

征10%,用于补助社会性开支的费用。

虽然法律对校办企业、福利企业进行严格的限制，不少企业

在开办时，为减少应纳税额，采取与中小学合办的形式，甚至

仅仅挂靠在学校名下，或者到民政部门申请为福利企业，招聘某

些残疾职工充门面，就享受税收优惠。特别是乡镇企业，对这

种组织形式，其法律上本身不甚明确，在纳税时就更有空子可钻。

上述情况也可看出，以上法律规定有不合理之处。当某些法律

不能被有效执行的时候，往往是因为法律本身存在问题。比如，

校办企业和福利企业免税，理论界素有争论，一是校办企业、福

利企业的认定难，易使税收优惠被滥用；二是对校办企业和福利

企业的优惠，相对于非校办、非福利企业就是一种歧视。因此，

不如从财政支出方面着手，加大对学校和残疾人事业的财政投入

和补助，这样既可解决问题，又不会带来合法的或不合法的避税。

通过设立新的机构减少纳税

法律规定的一些优惠政策，企业未必一设立就天然享有，纳税

人必须采取一定方法，创造适应减轻纳税的条件，才能达到减轻

纳税的目的。其中设立新的机构是一种比较常用的方式。

例如：一家煤炭销售企业，销售煤炭并负责运输，企业内设有

规模比较大的运输队，运输成本一般占煤炭销售额的30虬该企

业在缴纳增值税时因为运输队的资产为大型运输车辆只能抵扣

所购汽油所含的进项税额。这家企业决定把运输队分出去专门

设立一个运输公司独立核算。这家运输公司设立后按照运输

企业缴纳营业税税率为3%,因为缴纳增值税税率为17%,进项

税额又少缴纳营业税显然节税。关键是运输独立后煤炭销售

公司使用运输公司的车辆可以取得运输发票按运费金额的

7%抵扣进项税额从而大大节省了税收的支出。

又比如增值税法规定农业生产企业销售自产农产品免税但

如果农产品的销售与非农产品的销售不能分开则不能享受该项

税收优惠。因此只有通过设立一家专门生产销售农产品的机构,

才可以享受法律规定的税收减免。

通过企业的分立减少纳税

企业分立是指将一个企业依照法律规定分成两个或两个以

上新企业的法律行为它既可以是解散原企业成立新企业也可

以是由原有企业分出一部分成立新的企业原企业仍然存续。利

用企业的分立也是节税筹划的一条途径。

我国现行企业所得税虽为比例税率33%,但考虑到一些微利企业

不作为纳税人的历史原因以及大量企业投产初期的利润较少的

实际情况对年内应纳税所得额在10万元以下的企业按应纳

税所得额的大小分别按较优惠的税率征收：即年应纳税所得额

在3万至10万元包（含10万元）的按27%的税率征收年应纳

税所得额在3万元及以下的按18%的税率征收。这种税率结构相

当于全额累进税率这就为企业通过分立实现节税提供了可能。

当企业所得税采用累进税率时通过分立使原本适用高税率的企

业分化成两个或两个以上适用低税率的企业就可使整体税负

得以减轻。

增值税的两类纳税人一一般纳税人和小规模纳税人的计税方法

和税率是不同的这也为企业分立减轻纳税提供了可能。

通过分立减轻纳税只是从税收这一个因素来进行考虑由于企

业分立会给企业在管理上、经营上带来不少问题使其他成本上

升有时节税的后果反而会得不偿失。因此节税、省税只是企

业经营过程中的一个环节真正科学的决策则只有在全面分析企

也整体现