中级会计实务会计分录大全.docx

中级会计职称考试 中级会计实务

中级会计实务分录大全一、资产处置相关分录

资产处置是资产业务核算的最终一个环节，在考试中，从考察角度看，可以直接考察处置业务，也可与合并财务报表等结合考察；从考察方式看，可以直接考察会计处理，也可以与过失更正结合，在错误处理根底上考察更正分录。

〔一〕出售固定资产1.将固定资产转入清理借：固定资产清理

固定资产减值预备累计折旧

贷：固定资产2.结转处置损益

借：银行存款/原材料/其他应收款等贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税〔销项税额〕资产处置损益【或借记】

〔二〕出售无形资产

借：银行存款【收到的出售价款】

无形资产减值预备【已计提的减值预备】累计摊销【累计计提的摊销】

贷：无形资产【原值】

应交税费——应交增值税〔销项税额〕资产处置损益【或借记】

〔三〕出售投资性房地产1.确认收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税〔销项税额〕2.结转本钱

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本钱模式下借：其他业务本钱

投资性房地产累计折旧〔摊销〕投资性房地产减值预备

贷：投资性房地产

公允价值模式下借：其他业务本钱

贷：投资性房地产——本钱

——公允价值变动【或借记】

借：公允价值变动损益

贷：其他业务本钱【或做相反分录】

借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务本钱

二、过失更正和日后调整事项相关分录

日后调整事项和过失更正是每年的高频学问点。这一学问点像是一口大锅，可以包纳全书大局部的学问点，以此学问点为“锅”，给其他学问点一个沸腾的平台。比方企业漏记一项折旧，外表是过失更正，但实际考察折旧的计算和账务处理。

〔一〕根本会计分录1.更正会计处理

需要依据具体的业务，将错误的处理进展更正，根本思路是：错误分录+更正分录=正确分录。涉及损益金额的，需要通过“以前年度损益调整”科目处理。不涉及损益的，直接调整相关科目。

一般分录是：借：相关工程

贷：以前年度损益调整——代替相关工程【或反向分录】

提示：题目一般要求是做调整或更正分录，即在错误处理根底上作出更正和调整。但也要留意审题，要求做正确分录的，直接依据准则要求作出正确处理即可。

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2.结转以前年度损益调整

该步骤需要留意：题目要求是各业务逐笔结转，还是最终合并一起结转。借：以前年度损益调整

贷：利润安排——未安排利润【或反向分录】3.调整盈余公积

该步骤需要留意：题目给出的盈余公积计提比例是多少。借：利润安排——未安排利润

贷：盈余公积【或反向分录】

提示：涉及所得税的，还需要考虑递延所得税或应交所得税的调整。

〔二〕常见业务1.未决诉讼

资产负债表日已经依据当时状况准确估量，日后期间发生的转变：日后调整事项。

①日后期间实际判决，并听从判决：借：以前年度损益调整

估量负债

贷：其他应付款借：以前年度损益调整

贷：递延所得税资产

借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整

②日后期间实际判决，但不听从判决：借：以前年度损益调整

贷：估量负债【依据估量的赔偿金额调整原确认的估量负债，或反向

分录】

借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整【或反向分录】

资产负债表日应确认但未确认估量负债，或依据当时状况所估量的金额错误：过失更正。

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借：以前年度损益调整

贷：估量负债【依据应确认的金额与已确认金额的差额调整，或反向分

录】

借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整【或反向分录】2.资产减值

依据减值准则标准的资产工程，需要比较账面价值与可收回金额计算减值应计提的金额，且计提后不得转回。

本应计提减值未计提：过失更正

借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷：相关资产减值预备【依据应补提减值的金额】

计提减值金额计算错误〔多计或少计〕：过失更正借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷：相关资产减值预备【按差额调整，或相反分录】

不得转回的减值预备做了转回处理：过失更正借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷：相关资产减值预备【冲销转回减值预备的处理】

三、长期股权投资业务相关分录

长期股权投资业务是中级会计实务中格外重要的一局部，考试中常涉及的考点有初始本钱计算、后续账面价值计算、权益法后续计量、长期股权投资处置等。从分录角度需要重点把握以下处理。

〔一〕权益法核算

取得投资时

借：长期股权投资——投资本钱【按初始投资本钱】贷：银行存款等

同时比较初始投资本钱与投资时点应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，前者大于后者，表达为商誉，则不调整初始投资本钱；前者小于后者，则需要调整长期股权投资账面价值。分录为：

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