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2025年会计继续教育题目及答案

一、收入准则应用案例分析

甲公司为一家制造业企业，2025年3月与客户乙公司签订一份销售合同，约定向乙公司销售一台定制化生产设备并提供安装服务，合同总价款为500万元（不含税）。设备单独售价为450万元，安装服务单独售价为50万元。设备于2025年5月10日运抵乙公司，乙公司验收后取得设备控制权；安装服务于2025年6月1日开始，6月30日完成。合同约定，乙公司需在设备验收时支付400万元，安装完成后支付剩余100万元。

问题：甲公司应如何确认该合同的收入？请说明判断依据及具体会计处理。

答案：

根据《企业会计准则第14号——收入》（2017），收入确认需遵循“五步法”模型，关键在于识别合同中的单项履约义务，并确定各履约义务的履行时点或时段。

第一步：识别与客户订立的合同

甲公司与乙公司的合同符合“商业实质、对价很可能收回”等条件，合同成立。

第二步：识别合同中的单项履约义务

设备销售与安装服务是否构成单项履约义务，需判断两者是否“可明确区分”。根据准则，若客户能够从单独使用设备或单独接受安装服务中受益（设备可独立运行，安装服务为常规服务），且甲公司向客户转让设备和安装服务的承诺可单独区分（两项服务无高度关联性，安装不依赖定制化设备的特殊设计），则应识别为两项单项履约义务。

第三步：确定交易价格

合同总价款500万元为不含税交易价格，无重大融资成分（付款时间与履约时间间隔短）。

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务

按单独售价比例分摊：

-设备分摊金额=500×（450÷500）=450万元

-安装服务分摊金额=500×（50÷500）=50万元

第五步：在履行履约义务时确认收入

-设备控制权于5月10日转移给乙公司，甲公司应在该时点确认设备销售收入450万元；

-安装服务属于在一段时间内履行的履约义务（因客户在企业履约过程中同时取得并消耗利益），需按履约进度确认收入。假设安装服务按时间进度均匀履约（6月1日-6月30日共30天），则6月30日完成时确认全部安装收入50万元。

会计处理：

5月10日设备验收时：

借：银行存款400万

合同资产50万（450万-400万）

贷：主营业务收入450万

6月30日安装完成时：

借：银行存款100万

贷：合同资产50万

主营业务收入50万

二、租赁准则实务操作（承租人会计处理）

丙公司为一家上市公司，2025年1月1日与丁公司签订办公楼租赁合同，租赁期5年（2025年1月1日-2029年12月31日），每年1月1日支付租金100万元（不含税，税率9%）。丁公司提供免租期：2025年1月免租，实际首次支付日为2025年2月1日。租赁内含利率无法确定，丙公司增量借款利率为5%（年利率）。办公楼尚可使用年限20年，丙公司采用直线法计提折旧。

问题：

1.计算丙公司使用权资产的初始入账金额及租赁负债的初始计量金额；

2.编制2025年相关会计分录（含折旧、利息费用）；

3.说明免租期对租赁负债计量的影响。

答案：

根据《企业会计准则第21号——租赁》（2018），承租人需对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债。

1.初始计量

-租赁期：合同约定5年，免租期（1个月）属于租赁期的一部分，因此租赁期仍为5年（60个月）。

-租金支付时间：合同约定每年1月1日支付租金，但实际首次支付日为2025年2月1日，需按实际支付时间调整。

-租赁负债的初始计量：租赁负债=尚未支付的租赁付款额的现值。租赁付款额包括5年租金（每年100万元），但需考虑支付时间。由于首次支付日为2025年2月1日（租赁期开始日后1个月），后续支付日为2026年1月1日、2027年1月1日等（假设合同未明确调整后续支付日，按惯例仍为每年年初）。为简化计算，假设租金支付时间为：2025年2月1日（第1期）、2026年1月1日（第2期）、2027年1月1日（第3期）、2028年1月1日（第4期）、2029年1月1日（第5期）。

计算现值时，需将各期租金按增量借款利率5%折现：

-第1期租金100万（2025年2月1日，距租赁期开始日1个月）：现值=100÷(1+5%)^(1/12)=99.59万元

-第2期租金100万（2026年1月1日，距租赁期开始日1年）：现值=100÷(1+5%)^1=95.24万元

-第3期租金100万（2027年1月1日，距租赁期开始日2年）：现值=100÷(1+5%)^2=90.70万元

-第4期租金100万（2028