2025年注册会计师《会计》课程精讲(21-25章）.pdf

2025年注册会计师《会计》课程精讲

第二十一章债务重组

本章考情：

本章属于重要章节，难度不大，客观题和主观题均有可能进行考查，年均考试分值为4分。

债务重组的考查重点主要集中于债务重组的定义及范围、债务重组的方式及不同方式下债

权人和债务人的会计处理等方面，需要注意区分金融资产与非金融资产进行债务重组的会计处

理，其可与长期股权投资、金融工具、差错更正等内容相结合在主观题中进行考查，需要熟练掌握。

本章知识框架：

第一节债务重组的定义和方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清

偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

1.关于交易对手方

如果出现第三方参与相关交易的情形，不能只按照债务重组准则处理。例如：某公司以不

同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债；新组建的公司承接原债务人的债务，与债权人

进行债务重组；资产管理公司从债权人处购得债权，再与债务人进行债务重组等。

【提示】债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不管债权人是否作出让步。

2.关于债权和债务的范围

债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范

的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

3.关于债务重组的范围

（1）通过债务重组形成企业合并的，适用企业合并准则。

（2）债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清

算有关会计处理规定处理。

（3）债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

债务重组构成权益性交易的情形包括：

①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股

东身份进行债务重组；

②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交

易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

第二十一章债务重组

【案例】甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司

提供1000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金

流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。

分析：在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公

司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为

权益性交易，不确认债务重组相关损益。

【拓展】假设上例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减

半的豁免。

分析：甲公司作为股东比其他债权人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，减

半豁免500万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。

【提示】债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益，但债务重组中不属

于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。

【单选·2023】甲公司是乙公司的控股股东，为解决乙公司临时性经营资金短缺，甲公司

向乙公司提供本金960万元的有息借款，约定10个月后偿还本息1000万元，利率符合市场利

率。借款到期，乙公司发生财务困难，进行债务重组。根据重组安排，第三方债权人普遍豁免

本息60%的偿还义务，甲公司豁免本息90%的偿还义务，而收回100万元。不考虑其他因素，则

乙公司债务重组收益为（）万元。

A.100

B.400

C.900

D.600

【答案】D

【解析】甲公司为乙公司控股股东，其对乙公司债务豁免超过第三方债权人普遍豁免本息

的部分，属于权益性交易，乙公司不应确认为债务重组收益，乙公司应确认的债务重组收益金

额＝1000×60%＝600（万元），选项D当选。

【单选·2020】甲公司是乙公司的股东。20×9年7月31日，甲公司应收乙公司账款4000

万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债

权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于20×9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。

根据债务重组合同的