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2025年注册会计师专业阶段重点试题带答案

会计科目

单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为13万元，支付的运输费为2万元，增值税进项税额为0.18万元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.39万元；支付安装工人工资2万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。

A.107

B.105

C.102

D.119.57

答案：A

解析：设备的入账价值=100+2+3+2=107（万元）。增值税进项税额可以抵扣，不计入设备成本。

多项选择题

1.下列各项中，应计入存货成本的有（）。

A.采购途中的合理损耗

B.入库前的挑选整理费用

C.购买存货发生的进口关税

D.生产过程中发生的制造费用

答案：ABCD

解析：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购买存货发生的进口关税属于采购成本；生产过程中发生的制造费用属于加工成本，均应计入存货成本。

计算分析题

甲公司2025年发生如下与投资相关的业务：

（1）1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。

（2）乙公司2025年度实现净利润1000万元。

（3）乙公司2025年其他综合收益增加200万元。

要求：编制甲公司上述业务的会计分录。

答案：

（1）取得投资时：

借：长期股权投资——投资成本2100

贷：银行存款2000

营业外收入100

因为初始投资成本2000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额7000×30%=2100万元，所以需要调整长期股权投资的账面价值。

（2）确认投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整300

贷：投资收益300（1000×30%）

（3）确认其他综合收益变动时：

借：长期股权投资——其他综合收益60

贷：其他综合收益60（200×30%）

审计科目

单项选择题

1.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。

A.可靠的审计证据是高质量的审计证据

B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

答案：D

解析：选项A，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；选项B，审计证据的充分性不影响可靠性；选项C，内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠，但不是一定不可靠。从独立的外部来源获得的审计证据也可能因为被伪造等原因而不可靠，所以选项D正确。

多项选择题

1.下列各项中，属于注册会计师在确定明显微小错报的临界值时需要考虑的因素有（）。

A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

B.重大错报风险的评估结果

C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管要求

答案：ABCD

解析：在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管要求或投资者的期望。

简答题

ABC会计师事务所负责审计甲公司2025年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师发现甲公司存在以下情况：甲公司的销售部门为了完成销售任务，与客户签订了一些不合理的销售合同，可能导致收入确认存在重大错报风险。

要求：针对上述情况，A注册会计师应采取哪些审计程序？

答案：

（1）了解销售合同的具体条款，包括销售价格、付款方式、交货时间、退货条款等，评估合同的合理性。

（2）检查销售合同的签订流程，包括授权审批、合同评审等环节，确定是否存在内部控制缺陷。

（3）对收入确认的会计政策进行评估，检查甲公司是否按照会计准则的要求进行收入确认。

（4）实施实质性程序，如函证客户、检查销售发票、发货凭证等，验证收入的真实性和准确性。

（5）关注销售退回情况，检查销售退回的会计处理是否正确。

（6）分析收入的变动趋势，与同行业进行比较，评估收入的合理性。

（7）与甲公司的管理层和销售部门进行沟通，了解签订不合理销售合同的原因和目的。

（8）如果认为收入确认存在重大错报风险，考虑增加审计程序的范围和深度，必要时可以利用专家的工作。

财务成本管理科目