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论会计信息的商品属性

摘要：近年来，会计信息公共产品论在会计学术界占有重要的位置，

然而这种观点不仅在理论上存在缺陷，并且也受到了现实的挑战。会

计信息的本质到底是什么？本文以马克思的商品理论作为分析基础，

论证了会计信息本质是一种商品，而现实生活中会计信息之所以在一

定范围内、一定程度上呈现出公共产品的形态，完全是受制于现阶段

特殊的社会经济条件和技术水平的结果。随着条件的变更，会计信息

必然恢复其商品的本来面目。

关键词：会计信息；商品；公共产品；交易成本

“会计信息是一种公共产品”，这是近年来会计学术界所持的一

种主要的观点（刘峰，1996；陈建文，2000等），特别是对于公共

持股的上市公司来说，会计信息确实呈现“公共产品”的形态（杜兴

强，1997）。然而，任何一种物品一旦成为一种公共物品，随之而来

的外部性是不可避免的。对于会计信息而言，这种观点不仅在理论上

存在较大的缺陷，而且，也受到了现实的严峻挑战。例如，近年来我

国会计信息失真的现象严重，却无治理之良策，在很大程度上是由于

信息提供者的责任不明，信息需求者、政府有关监管部门无法象对待

商品那样运用强有力的法律武器（如运用《产品质量法》、《消费者

权益保护法》等）对其实施有效监督造成的。我们认为，会计信息就

其本质而言是一种商品，它具有浓厚的经济属性。所谓的公共产品论，

只是在现阶段特殊的社会条件和科技、经济发展水平下过高的交易成

本造成的。因此，本文将以马克思的商品理论作为分析基础，对该问

题进行详细阐述。

一、会计信息的商品本质

1.会计信息的产权归属

会计信息要作为一种商品而存在，首先必须是私人品，具有明确

的产权归属。在此，我们首先要对会计信息的产权进行界定。一般认

为，企业供给的会计信息包括财务报表及附表所包含的信息、财务状

况说明书及其他相关的业务报告所包含的信息。审计报告可以看作是

企业财务信息质量的“鉴定书”，因此也包括在会计信息的范围之内。

因而，会计信息主要是企业内部的经营管理人员（也包括会计人员）

对企业发生的经济交易或事项的过程和结果进行确认、计量、分类、

整理和记录，运用文字、数据或其组合并以一定的形式（如帐、证、

表）表达出来以供人们利用的物品。为了保证会计信息的质量以取信

于相关利益集团，企业还需付费聘请独立的注册会计师进行审计，出

具审计报告。由此可见，不仅会计信息生成的基础是企业所发生的经

济交易和事项，而且，企业也为信息的生成付出了劳动和相应的成本，

因此，会计信息无疑是企业的一项经济资源（陈冬华，2000）。所以，

我们认为会计信息是属于企业法人实体所有的。①

2.会计信息的使用价值

马克思在《资本论》第一卷里指出：“商品首先是……一个靠自

己的属性来满足人的某种需要的物……物的有用性使物成为使用价

值，”意即物品成为一种商品的首要条件是它必须具有使用价值。使

用价值是价值的物质承担者，没有使用价值的东西，也就不可能具有

价值，因而不会是商品。会计信息也是一种具有使用价值的物品，它

的使用价值在于它能够使会计信息的使用者作出关于资源使用的合

理决策，从而使自己资源的使用能为自己带来价值增值的极大化。不

同的商品有不同的使用价值，同种商品可能具有多种使用价值，就会

计信息这种特殊商品而言，它的使用价值也是多种多样的。具体而言，

财务报表对于投资人的决策和维护资本市场的正常运转、债权人选择

贷款对象，供应商了解协作单位货款能否收回，了解企业的供货质量、

价格、按期交货的能力、售后服务质量及持续供货能力等具有重要的

意义。此外，政府部门利用会计信息了解企业参与市场资源配置、履

行社会职责方面的情况，人力资本的所有者──企业员工在选择企业

应聘时也直接或间接地利用了会计信息。以上简要分析表明，尽管不

同的信息用户对会计信息的具体需求是不一样的，但是，都证明了会

计信息是具有使用价值的。

3.会计信息的价值和交换价值

一切商品是使用价值和价值的矛盾统一体，因此，任何物品要成

为商品必须具有价值。具体劳动形成商品的使用价值，而抽象劳动形

成商品的价值。作为商品的任何物品首先必须是劳动产品，一切商品

中都凝结着无差别的人类劳动。会计信息的生产无疑耗费了人类劳

动，这种劳动主要是一种智能型的劳动，不仅包括企业内部会计人员

对经济活动进行确认、计量、记录和报告所花费的劳动，甚至会计师

事务所对会计报告进行审计签发的审计意见也是会计信息生产劳动

的体现。当然，即使会计信息的生成耗费和凝结