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会计信息失真及其治理分析

【摘要】造成会计信息失真既有相关主体利益驱动的原因,也

有会计管理体制不健全、会计制度本身缺陷方面的因素。治理会计

信息失真要多管齐下,通过步建立内部会计控制制度、实施会计委

派制、加强外部监督、提高会计人员素质等途径和方法,更多地从

制度体制机制方面进行着力解决。

【关键词】会计信息;信息失真;内部会计控制制度;会计委派

制;综合治理

真实性是会计信息最基本的质量特征。然而,在现实经济生活中,

日益严重的会计信息失真,给社会经济正常健康运行造成了巨大危

害。因此,探讨会计信息失真现象,剖析其深刻成因,多管齐下综

合治理,具有重要的现实意义。

1.会计信息失真的类型

会计信息失真从不同角度考察有不同的表现形式。把会计信息失

真划分为无意失真和有意失真两种类型,有利于分析病灶,对症下

药。

1.1无意失实

会计信息无意失实是指由于会计人员主观判断失误、经验不足或

会计本身的不确定性等原因,造成会计信息与经济活动的实际情况

不符,因此无意失真也称为会计错误。

传统核算技术错误导致会计信息失真,主要是纯技术层面的原因,

如会计核算进程中的重记、漏记、串账、笔误、借贷方向错位等错

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误,从而造成的会计信息失真。有些错误与会计人员的熟练程度有

关,如果其业务水平和熟练程度较低,就会发生较多的错误;也有

些错误与工作强度、责任心有关,财会人员在大量的业务面前,难

免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。会计信息

无意失实并非会计人员主观故意,而是一种岗位失职行为,比较容

易发现和纠正。

1.2故意失真

故意失真是指故意的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行

为,也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身

或相关主体的局部利益,不顾会计信息使用者的利益和对会计信息

真实性的要求,故意篡改、伪造、编造有关的会计凭证,虚报、

漏报、瞒报有关的会计数据,从而造成会计信息与会计主体本身的

实际信息不符的现象。故意失真有以下几种表现形式:

1.2.1凭空捏造型

有关经济业务并未发生,相关收入、盈利、资产、负债、权益等

并不存在,而是通过摄取假证据,编造假资料、假合同、假印章,

编制假会计凭证,记假账,编假报表,凭空捏造收入、盈利、资产、

负债、权益等经济业务的造假行为,其表现形式是造假一条龙。

1.2.2故意歪曲型

故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌,随意增减甚至删除

经济业务的原始记录,使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假

亏,真亏假盈,将大盈改小盈,将大亏改小亏等。

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1.2.3真假账本型

常见的是两套账,一套是真账,对内;另一套是假账,对外。也

有两套账以上的,如真账只有一套,假账则好几套,有的假账对付

税务机关,有的对付投资股东,有的对付上级主管部门等。

1.2.4账外有账型

常见的账外账是大账之外,还有许多小账。大账独立核算,是该

单位会计核算的主体,纳税、完成考核指标、应付检查均以该账为

依据。小账虽各自独立,核算却不规范,没有统一账目,没有统一

报表,由执权人分散掌握开支,核算与否随意。小账多为“小金库”,

是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。

1.2.5体外循环型

某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系

内,而是将这些收益转移或沉淀在外单位,需要支用时,才从相关

单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环,行政单位有权处罚

和收费的体外循环,企业单位部分经济业务,投资收益,以物易物,

物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。

会计信息故意失真是一种严重危害他人和社会利益的行为,是会

计信息失真的主要类型。

2.会计信息失真的原因

造成会计信息失真的原因是多方面的,概括起来说有以下几个方

面。

2.1利益驱动

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这里所说的“利益”既包括企业利益,也包

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