审计学基础考试复习题及参考答案.docVIP

中南大学现代远程教育课程考试（专科）复习题及参照答案

审计学基础

一、案例分析

案例一：

注册会计师李文审计A企业坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：

1、.原w企业欠款1000万元，W企业因财务状况不佳，数年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核同意。W企业经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A企业会计处理为：借记银行存款，贷记坏账准备。

2.该企业采用账龄分析法计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，合计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母企业发生的交易1笔，计产1000万元；其他虽已逾期但无充足证据证明不能收回的4笔，计500万元。

3、.已逾期7年，对方免费债行为，且近期所无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务万元。A企业在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。

案例一分析：

1、会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反应欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记银行存款科目，贷记应收账款科目。同步，借记应收账款科目，贷记坏账准备科目。A企业的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记有关会计处理。

2、根据财政部财会字[1999]35号文的规定：下列多种状况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，尤其是母子企业交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。?因此，A企业对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计成果和被审计单位调整状况在工作底稿中详细记录反应。假如被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所示的审计意见，并合适地予以披露。

3、根据应收账款账龄的长短提取不一样的坏账准备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性：

（1）评价会计估计所根据的数据，考虑会计估计所根据的假设；

（2）检查会计估计所波及的计算过程；

（3）如有也许，将前期会计估计与这些期间的实际成果进行比较；

（4）检查被审计单位管理当局对会计估计的同意状况。根据以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计估计的合理性做出最终的评价。

4、根据财政部财会字[1999]35号文规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的也许性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重局限性、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项也许发生损失的证据和应收款项逾期5年以上），下列多种状况不能提取坏账准备。根据上述规定，注册会计师认为，A企业对上述应收款项所采用的计提比例应考虑调整提高。因此，李文应提出提议，规定被审计单位提高计提坏账准备的比例；并对应对有关项目数额进行调整。假如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留心见的审计汇报。

案例二：

4月13日，深圳某事务所对深圳长安（集团）股份有限企业刊登了带解释阐明的无保留心见的审计汇报，解释阐明段为我们注意到：如附注五所述，截止12月31日，贵企业开发的长丰苑A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵企业就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售协议，波及的购房款16000万元己收到，业主人住手续正在办理之中，贵企业已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。

案例二分析：

注册会计师根据被审计单位年度汇报摘要一报表附注二收入确认原则：销售开发商品，销售协议已经签订，协议约定的开发产品移交条件已经到达、企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给买方、有关的收入已经收取或获得了收款的凭证，该项销售的成本能可靠地计量的，确认为营业收入的实现。以分期收款方式销售的开发产品，在协议约定的开发产品移交条件已经到达后，按协议约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。在解释段阐明中强调提醒了所确认的开发产品的营业收入业主入住手续正在办理之中。

案例三：

1、A企业3年前预收W企业款项800万元，当年根据W企业的委托支付给H企业200万元，剩余600万元，截至资产负债表日账面余额为600万元

2、12月25日A企业根据银行存款未达账项调整1000万元记入预收账款，张军逐笔查对了记账凭证及其后附的销售协议等，随即又根据协议所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证明以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。

案例三分析：

1、一般状况下