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专题十一几个特殊业务的消费税处理
一、委托加工应税消费品业务的与消费税处理
（一）符合委托加工条件的税务处理
1.委托加工业务的判定：
2.双方
委托方受托方
消费税接受应税劳务消费税代收代缴义务人
（1）按照受托方本期同
类消费品代收
由受托方代收代缴进项税额销项税额
（2）无同类消费品销售
价，按照组价计算代收
3.受托方（个人除外）代收代缴消费税
【提示】委托方为个人的，由委托方收回后向所在管缴纳消费税。
如何代收代缴？
（1）按受托方同类应税消费品的计算纳税；
（2）组成计税价格：受托方没有同类消费品的，按照组成计税价格计算缴纳消
费税。
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算：
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算：
组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×税率)÷(1－比例税率)
【注意的问题】
若委托方未提供材料价格，由受托方所在地核定。
对城市建设税和教育费附加的影响（同时代收代缴城建税和教育费附加，按受托方
所在地确定城建税税率）。
4.委托未代收代缴消费税的处理
（1）委托方：补缴，补税的计税依据为：
已直接销售的：按销售额计税；
未销售或不能直接销售的：按组价计税(委托加工业务的组价)。
（2）受托方：被处应收未收50%～3倍的罚款。
（二）委托加工收回后应税消费品的税务处理
1.收回后直接销售：缴纳，不缴纳消费税；
2.收回后用于生产应税消费品：符合条件的，按照生产领用数量计算从应纳消费税中扣
除的委托加工环节已纳消费税。
二、卷烟与消费税处理
（一）回购企业和联营企业销售卷烟
符合下述条件的回购卷烟，回购企业收回卷烟销售，不论是否加价，不征收消费税：
①回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还需
同时提供已的消费税计税价格，联营企业必须按照已的调拨价格申报缴
税。
②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售
收入分开核算，以备检查。
如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
（二）卷烟批发环节消费税的征税
要素规定
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