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注册会计师题库附答案2024

一、会计（专业阶段）

单项选择题

1.甲公司2023年1月1日与客户签订一项设备安装合同，合同总价款1200万元，预计总成本800万元。截至2023年12月31日，甲公司实际发生成本500万元，经专业测量师确定，完工进度为60%。客户已支付合同价款600万元。不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的收入为（）万元。

A.500

B.600

C.720

D.1200

答案：C

解析：根据收入准则，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应按照履约进度确认收入。履约进度=500/800=62.5%（但题目中专业测量师确定的完工进度为60%，应以外部专业测量结果为准）。因此，2023年应确认收入=1200×60%=720万元。

多项选择题

2.下列关于长期股权投资权益法核算的表述中，正确的有（）。

A.投资方确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限

B.被投资单位宣告分派现金股利时，投资方应冲减长期股权投资的账面价值

C.被投资单位其他综合收益变动时，投资方应按比例确认其他综合收益

D.投资方与被投资单位之间未实现的内部交易损益，无论顺流还是逆流，均应全额抵销

答案：ABC

解析：选项D错误，未实现内部交易损益应按投资方持股比例抵销，而非全额抵销。

计算分析题

3.甲公司2023年1月1日以银行存款3000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值一致）。2023年乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元（可转损益），宣告分派现金股利300万元。2024年1月1日，甲公司以2500万元出售乙公司10%的股权，剩余20%股权仍能施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。不考虑相关税费，要求：

（1）计算2023年末长期股权投资的账面价值；

（2）计算2024年出售股权时应确认的投资收益。

答案及解析：

（1）2023年初初始投资成本3000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=10000×30%=3000万元，无需调整初始投资成本。

2023年确认投资收益=800×30%=240万元；

确认其他综合收益=200×30%=60万元；

乙公司宣告分派现金股利，甲公司应冲减长期股权投资=300×30%=90万元；

2023年末长期股权投资账面价值=3000+240+60-90=3210万元。

（2）2024年出售10%股权，对应账面价值=3210×（10%/30%）=1070万元；

出售价款2500万元，应确认投资收益=2500-1070=1430万元；

剩余20%股权按权益法追溯调整，原30%股权中其他综合收益60万元，出售10%后剩余20%应保留的其他综合收益=60×（20%/30%）=40万元（无需在出售时结转，待后续处置时结转）。因此，出售时投资收益为1430万元。

综合题

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%，2023年发生以下交易：

（1）1月1日，向乙公司销售商品一批，售价500万元（不含税），成本300万元。合同约定，乙公司有权在3个月内无条件退货。甲公司根据历史经验估计退货率为20%。截至3月31日，乙公司实际退货15%，剩余85%验收合格。

（2）6月1日，与丙公司签订一项为期2年的设备维护服务合同，总价款240万元（不含税），每年末收取120万元。甲公司估计服务总成本180万元，2023年实际发生成本90万元（均为职工薪酬），经专业测量，履约进度为50%。

要求：根据上述资料，编制甲公司2023年相关会计分录（单位：万元）。

答案及解析：

（1）1月1日销售商品：

借：应收账款565（500×1.13）

贷：主营业务收入400（500×80%）

预计负债——应付退货款100（500×20%）

应交税费——应交增值税（销项税额）65（500×13%）

借：主营业务成本240（300×80%）

应收退货成本60（300×20%）

贷：库存商品300

3月31日实际退货15%：

借：预计负债——应付退货款100

贷：主营业务收入25（500×5%）

银行存款84.75（500×15%×1.13）

借：库存商品45（300×15%）

主营业务成本15（300×5%）

贷：应收退货成本60

（2）6月1日至12月31日服务合同：