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第三节前期差错更正

一、前期差错的概念

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或

错报：

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

二、前期差错更正的处理

前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是

指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差

错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金

流量作出正确判断的差错。

（一）不重要的前期差错的处理

对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期

与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。

（二）重要的前期差错的处理

如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关

项目进行更正的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影

响数之和。

如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存

收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用

法。

前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。在编制比

较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相

关项目；对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初

留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

【例题•多选题】在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生

的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行处理的有（）。（2013年）

A.公布上年度利润分配方案

B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供金融资产

C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本

D.发现上年度对使用不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销

【答案】CD

【解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C和D属

于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。

【例题•判断题】发现以前期间的估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进

行处理。（）（2011年考题）

【答案】√

【解析】对于估计存在错误的情况也属于疏忽或曲解事实导致的，属于差错。

三、前期差错更正所得税的处理

（一）应交所得税的调整

按税定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，

不调整应交所得税。

（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整

若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

【例题】甲公司为一般，适用的税率为17%，对所得税采用资产负

债表法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年5

月20日，甲公司发现在2013年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，A库

存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2013年12月31日，甲公司

误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。

要求：编制甲公司对上述