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第七节可供金融资产
【重点提示】
1.可供金融资产的内容；
2.掌握债券作为可供金融资产的核算；
3.掌握作为可供金融资产的核算。
一、可供金融资产的内容（★★）
企业从二级市场购入的债券投资、投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为
性金融资产或持有至到期投资，即持有意图不明确的，通常作为可供金融资产核算。
二、债券作为可供金融资产的核算（★★）
按公允价值和费用之和初始计量
借：可供金融资产——成本（面值）
应收利息
（一）
可供金融资产——利息调整（差额倒挤，或贷方）
初始计量
贷：存款等
【注意】“可供金融资产——利息调整”科目不仅核算折溢
价，也核算费用。
（二）后续计量
1.首先按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益
借：应收利息（债券面值×票面利率）
可供金融资产——应计利息
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
可供金融资产——利息调整（差额倒挤）
2.然后资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。（先确认投资收益，
后确认公允价值变动）
（1）公允价值上升：
借：可供金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
（2）公允价值下降：
借：其他综合收益
贷：可供金融资产——公允价值变动
【注意】
当期投资收益的金额=期初可供金融资产的摊余成本×实际利率
分期付息的可供金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率-
债券面值×票面利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备
到期一次还本付息的可供金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×
实际利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备
可供金融资产账面价值=期末公允价值
可供金融资产的摊余成本考虑四个明细科目：
可供金融资产——成本
——利息调整
——应计利息
——减值准备
可供金融资产的账面价值考虑五个明细科目：
可供金融资产——成本、可供金融资产——利息调整、可供金融资产——应
计利息、可供金融资产—公允价值变动、可供金融资产——减值准备。
计算投资收益时使用摊余成本，计算公允价值变动、减值损失时使用账面价值。
财务报表列示其账面价值
公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时,应当将该金融
资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允
价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产
（三）
减值损失）。
减值
借：资产减值损失（成本-最后一期期末公允价值
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