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第十一章债务重组

考情分析

本章是教材变动非常大的一章,在考试中比较重要，各种题型都

有可能出现考生主要应注意混合重组的会计处埋

最近三年本章考试题型、分值分布

单项选择多项选择判断计算分析综合合

年份

题题题题题计

2007年1分————1分

2006年——————

2005年2分2分———1分

本章主要考点

1,各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组

损失的确定

2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理

3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理

4.资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结合的会计处

理

第一节债务重组方式

一、债务重组的涵义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照

其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

【提示】两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营

陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条

件偿还债务

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在

或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务“债

权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金

或者利息、降低债务人应付债务的利率等

【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言，为“债

权重组”，对债务人而言，为“债务重组”为便于表述,统称为“债

务重组”

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

(-)以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清

偿债务的债务重组方式债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、

债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等这里所指的

现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金在债务重组的情

况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债

务如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重

组

-（）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债

权人将债权转为股权的债务重组方式但债务人根据转换协议，将

应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资

本，不能作为本章所指债务重组

债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；

对其他企业而言，是将债务转为实收资本将债务转为资本的结果

是，债务人因此而增加股本或（实收资本），债权人因此而增加股

权投资

三（）修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去

应付未付的利息、延长偿还期限等

（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿

债务的债务重组形式

第二节债务重组的会计理

一、以资产清偿债务

-（）以现金广（义）清偿债务

1.债务人的账务处理

以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件

时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金

之间的差额，计