二节应纳税所得额计算基础-亭喜全讲16zksf wtxjc.pdfVIP

第二节应纳税所得额的计算

三、企业税前扣除项目规定（重点）

5.借款费用

利金融机构、据实扣除

生产经营中发生利息费用

息非金融利率内扣除

性资本化的借款“直接在当期”扣除（建造期间）

建造固、无、存

支借款费用

货（12月以上）费用化的借款支出可以扣除（建造之前或）

出

【例题•计算题】某化工企业3月1日向工商借款500万元用于建造厂房，4月1日动工建造，

借款期限9个月，当年向支付了借款利息90万元，该厂房于8月31日完工结算并投入使用，

税前可扣除的利息费用为多少？

【答案】8月份完工，税前可扣除的利息费用=90÷9×4=40（万元）。

4个月怎么确定的？

【解释】企业通过债券、取得、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，

符合资本化条件的，应计入相关资产成本;不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业

所得税前据实扣除。（借款费用的对象进一步扩大）

6.汇兑损失

汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不

符合相关性）相关的部分外，准予扣除。（升值，肯定有汇兑损失，但不会考综合题）

7.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高超

过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】业务招待费等扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待

和个人消费之间难以区分的因素。

“请谁吃、多少个人吃、证明人是谁、陪是谁”。

业务招待费等扣除采用“双限额”。

【案例】的企业当年销售收入1000元，请采购员吃了包方便面花了10元钱。业务招待

费税前扣除限额？

【解析】销售收入1000元，业务招待费发生扣除最高限额1000×5‰=5（元）。

分两种情况：

（1）实际发生业务招待费发生10元：10×60%=6（元）；税前可扣除5（元）；

（2）实际发生业务招待费发生8元：8×60%=4.8（元）；税前可扣除4.8（元）。

【解释1】（三进三出）计算费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）

收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产或使用费）收入、

提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。

但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（有特例）（正向

列举和反向列举的都要记住）

【解释2】财产转让收入，上也属于营业外收入。题目中经常单独出现财产转让收入，

所以单独提出，特别强调。同时要注意：转让无形资产所有权收入，转让固定资产所有权收入，

就是财产转让收入，归属营业外收入。而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使

用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。

【经典母题】某企业2013年度取得销售货物收入2800万元，