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2025年注册会计师（综合阶段）考试易错题带分析

1.甲公司是一家大型制造企业，2024年1月1日以银行存款5000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。2024年乙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2025年1月1日，甲公司将持有的乙公司股权的1/3对外出售，取得价款2000万元，出售后甲公司对乙公司仍具有重大影响。不考虑其他因素，甲公司处置股权时应确认的投资收益为（）万元。

A.300

B.400

C.500

D.600

答案：C

分析：甲公司取得乙公司60%股权时，长期股权投资初始成本5000万元，大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额8000×60%=4800万元，不调整长期股权投资成本。2025年1月1日出售1/3股权（即20%），剩余40%股权由成本法转为权益法核算。处置部分股权应确认的投资收益=2000-5000×1/3=333.33（万元）。剩余40%股权追溯调整，应享有乙公司2024年净利润份额=1000×40%=400万元，这部分在处置时要转入投资收益。所以处置股权时应确认的投资收益=333.33+400-233.33=500万元。

2.下列关于企业合并中商誉的说法，正确的是（）。

A.同一控制下企业合并中会产生商誉

B.非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉

C.商誉应在每年年度终了进行减值测试

D.商誉可以在企业合并时确认，也可以在企业日常经营中自行产生

答案：C

分析：同一控制下企业合并不会产生新的商誉，A错误；非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入，B错误；商誉是企业合并产生的，不能在企业日常经营中自行产生，D错误；商誉无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，C正确。

3.甲公司于2024年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2025年度确认的利息费用为（）万元。

A.11.68

B.10

C.11.78

D.12

答案：C

分析：2024年12月31日应付债券的摊余成本=194.65+194.65×6%-200×5%=195.33（万元），2025年度确认的利息费用=195.33×6%=11.72（万元），四舍五入后为11.78万元。

4.下列各项中，不属于金融负债的是（）。

A.以摊余成本计量的金融负债

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

C.或有事项形成的预计负债

D.应付债券

答案：C

分析：金融负债主要包括以摊余成本计量的金融负债、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付债券等。或有事项形成的预计负债不属于金融负债，因为其不满足金融负债的定义，金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务等，预计负债是基于或有事项的不确定性而确认的负债，C选项符合题意。

5.甲公司2025年发生研发支出1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前的支出300万元，符合资本化条件后的支出500万元。研发形成的无形资产于2025年7月1日达到预定用途，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。不考虑其他因素，甲公司2025年因该研发支出应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.0

B.12.5

C.37.5

D.62.5

答案：A

分析：研究阶段支出200万元和开发阶段符合资本化条件前的支出300万元应费用化，计入当期损益，可加计扣除（200+300）×75%=375万元。形成无形资产的成本为500万元，2025年摊销额=500÷10×6/12=25万元，税法上按500×175%÷10×6/12=43.75万元摊销。该无形资产的账面价值=