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2025注册会计师审计练习题及答案

一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常无需考虑的因素是（）。

A.被审计单位所处行业的波动性

B.财务报表使用者对财务信息的特殊需求

C.被审计单位的所有权结构和融资方式

D.基准的相对波动性

答案：B

解析：确定重要性时需要考虑的因素包括：对被审计单位及其环境的了解（如行业波动性、所有权结构和融资方式）、财务报表要素（如资产、负债等）、基准的相对波动性（如盈利不稳定时可能选择收入作为基准）。而财务报表使用者的特殊需求属于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（实际执行的重要性）考虑的因素，而非财务报表整体重要性的确定因素（依据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》第三条）。

2.下列关于函证的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序

B.对应收账款实施函证时，若管理层要求不实施函证，注册会计师应当考虑管理层是否诚信，并检查相关文件以支持管理层的理由

C.函证的时间通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

D.对于通过跟函方式收到的回函，注册会计师可以观察被询证者是否将回函直接寄回会计师事务所

答案：D

解析：跟函方式下，注册会计师需要确认被询证者将回函直接交给注册会计师，而非寄回会计师事务所（若通过邮寄方式才需寄回）。选项D错误。其他选项均符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的规定：银行存款必须函证（A正确）；管理层要求不函证时需评估理由（B正确）；函证时间通常以资产负债表日为截止日（C正确）。

3.下列有关控制测试的说法中，正确的是（）。

A.控制测试的目的是评价控制是否得到执行

B.注册会计师应当在所有审计业务中实施控制测试

C.对于旨在减轻特别风险的控制，无论是否信赖，都需要测试其运行有效性

D.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需要测试剩余期间控制的运行有效性

答案：C

解析：选项A错误，控制测试的目的是评价控制运行的有效性，而“是否得到执行”是了解内部控制的目的；选项B错误，控制测试并非必须实施，仅当在评估认定层次重大错报风险时预期控制运行有效，或仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据时才需要实施；选项C正确，针对特别风险的控制，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，无论是否信赖，都需要测试其运行有效性（《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第二十条）；选项D错误，若控制在剩余期间发生变化，注册会计师需要了解并测试变化后的控制，同时可能需要测试剩余期间控制的运行有效性，但并非“必须”（需结合变化的性质和影响判断）。

4.下列关于存货监盘的说法中，正确的是（）。

A.存货监盘的主要目的是验证存货的所有权

B.对于特殊类型的存货（如艺术品），注册会计师无法实施监盘程序时，应当发表非无保留意见

C.如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，注册会计师无需对存货的永续盘存记录实施审计程序

D.存货监盘结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

答案：D

解析：选项A错误，存货监盘的主要目的是获取有关存货数量和状况的审计证据，所有权需结合其他程序（如函证、合同）验证；选项B错误，无法监盘时，注册会计师应实施替代程序（如检查购买、销售合同或鉴定报告），若替代程序仍无法获取充分证据，才考虑发表非无保留意见；选项C错误，即使被审计单位采用实地盘存制，注册会计师仍需对永续盘存记录实施审计程序（如核对盘点结果与永续记录）；选项D正确，监盘结束前观察现场是为了确认所有存货均已盘点（《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条）。

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.下列各项中，属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时应当实施的审计程序有（）。

A.观察被审计单位的生产经营活动

B.分析程序

C.检查文件、记录和内部控制手册

D.询问管理层和被审计单位内部其他人员

答案：ABCD

解析：识别和评