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我国转让定价税制的改革方向

当前，转让定价税制已成为各国税务当局和跨国公司最为关注的国际税

收问题，通过转让定价税制实施的反避税管理是跨国税源监控和维护国

家税收权益的重要手段。

一、我国目前强化转让定价税制的背景

（一）外资在我国经济中的作用与存在的问题

改革开放以来，我国利用外资从无到有，从小到大。从单一到多元，

已经形成了全方位、多层次、宽领域的格局。外资对我国经济社会发展

产生了深远而重大的影响，不仅弥补了我国建设资金的不足，创造了更

多的就业机会，培养了大批人才，增加了国家税收；同时引进了大量先

进、适用技术、管理经验和现代市场营销理念，促进了我国经济结构的

调整和产业开放。截至2005年底，外商对华投资累计设立企业55万多

家，合同外资金额12000多亿美元，实际利用外资金额6200多亿美元。

目前，我国是除美国外吸引外资最多的国家。外资的进入对我国经济的

增长产生了巨大的影响，并且加快了我国经济融入世界经济一体化的进

程，同时外商投资企业和外国企业也成为国家财政收入的重要来源和新

的增长点。以2005年为例，我国涉外税收收入实现6348亿元，同比增

长18.5%，占当年全部税收收入30866亿元的20.6%。

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然而，在我国引进外资的过程中却出现了与正常规律不符的现象。

2005年5月23日，国家统计局的一组数据呈现了外商投资企业在我国

生存之“怪现状”：1至4月份，全国规模以上工业企业实现利润3893亿

元，比去年同期增长15.6%；而外商及港、澳、台商投资企业实现利润

1075亿元，不升反降3.5%。一方面是经营生产欣欣向荣，一方面是财

务数据长期“红灯”(亏损)高悬。我们认为亏损企业里面，有2／3属于非

正常亏损。初步估计，我国每年因跨国企业避税而损失的税收收入约为

300亿元，而转让定价实现的避税总额在跨国公司避税总额中约占60%。

(二)跨国公司在我国成功避税的原因

1.跨国公司的内部化优势，使税务机关在避税与反避税博弈中处于劣

势地位。跨国公司在企业内部建立起市场，并且由行政命令来解决企业

资源配置问题。企业组织由内部价格(或转让价格)来调节，而内部化的

结果就是跨国公司形成内部化优势。内部化市场的重要特征就是转让价

格的运用，在以股权控制关系为纽带的母子公司或子公司之间运用转让

价格可灵活地、优化地配置公司要素资源，以达到全球范围内的利润最

大化。跨国公司内部化产生的基本动因源于逃避税收和外部控制、获得

垄断力量以及增加效率。

2.世界各国税收制度差异以及税收优惠政策，为跨国公司避税筹划提

供了广阔的空间。由于世界各国税收制度与税收政策存在一定差异，以

及国与国之间，地区与地区之间为吸引投资而进行的税收竞争，甚至是

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恶性竞争，再加上为数不少的避税港存在，为跨国公司内部化充分运用

转让价格和信息不对称优势最大限度地避税提供了有利条件，使跨国公

司在国际避税与反避税博弈中处于优势地位。

3.地方政府的“投资饥渴症”为跨国公司避税提供了庇护。区域经济的

兴衰是该区域政府政绩的重要展示，与该区域政府官员的升迁紧密相

连。区域经济的发展与繁荣首先需要扩大投资规模，然后才是技术更新、

管理水平提高、直到制度创新。简言之，手中握有巨量“货币选票”的跨

国公司在区域经济兴衰中扮演着重要角色，投资者“货币选票”投向是决

定区域经济兴衰的重要砝码。跨国公司之所以愿意直接投资办企业，其

出发点是满足市场的某种需求，落脚点是赢得市场更广泛的认可.占有更

多的市场份额，实现追逐资本最大增值的天性。跨国投资者之所以愿意

在某一区域投下它的“货币选票”，就是想通过该区域的市场运作，赚取

更多的钱，获得更丰厚的回报。地方政府官员为了本区域的经济更加繁

荣，也为了能更快地升迁，必然积极干预，以颇具竞争性的政策力挽区

域经济劣势，博取跨国投资者的宠爱。因此，牺牲税收利益，博取更多

的“货币选票”就在所难免。在地方政府的竞争性政策中自然少不了税收

减免优惠、财政返还、廉价出让土地及减免各种收费的规定，也免不了

对税务部门加强外商投资企业税收征管稽查进行干预。成为跨国公司在

我国成功避税的巨大保护伞。

(三)跨国公司