关联企业转让定价的价格调整制度.pdfVIP

摘要：转让定价是关联企业规避税收的主要手段，为避免税收的流失许多国家

制订了相应的转让定价税收制度，其核

摘要：转让定价是关联企业规避税收的主要手段，为避免税收的流失许多国家

制订了相应的转让定价税收制度，其核心是价格调整制度，包括转让定价的主

体、转让定价的客体、转让定价的调整原则、转让定价的调整方法等实体法内

容以及资料的收集、调查时限、举证责任、情报交换、争议解决方式等程序法

的内容。我国目前的相关立法仍不完善，本文拟在借鉴发达国家先进立法的基

础上，提出改进的建议。

关键词：关联企业转让定价价格调整

一、转让定价与税收的关系

转让定价是关联企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形资产的内部定价机

制，又称之为转移价格或转让价格。转让价格本来是一个中性的概念，只是反

映关联企业内部的一种定价原则，但越来越多的证据表明，关联企业利用它来

进行税收筹划从而达到规避税收的目的，转让价格对税收的影响主要体现在增

值税、消费税和所得税方面。下面仅以我国为例加以说明。

在增值税方面,关联企业可以通过货物交易转让定价的方式转移收入。例如,

生产免税产品的母公司可以利用其对子公司的统一定价,从提供零配件的子公

司处低价购入,从而使子公司的销项税额减少。虽然这样一来也使母公司可以

抵扣的进项税额相应地减少了,即应税销售额增加了,但母公司可以通过享受

免税产品优惠政策来消化这部分增值带来的税负响,从而达到关联企业整体避

税的目的。在我国,外商投资的关联企业逃避增值税还有另一个途径。因为我

国《出口货物退(免)税管理办法》和《出口货物退(免)税若干问题的规定》

规定:对于1993年12月31日前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外

贸企业代理出口的自产货物,可予免税,但不予退税,并且,此类外商投资企

业在生产过程中从国内购入的原材料的进项税额不得抵扣,应记入产品成本处

理;对于1994年1月1日后设立的外商投资企业有上述出口情况的,予以免

税并退税,出口退税原则上按“免、抵、退”办法计算。随着出口退税率的提

高,出口货物实行零税率政策,对于有些外商投资企业(特别是在国内采购进

项税额多、出口量大的企业),如果它是在1994年1月1日后设立的话,在

实行“免、抵、退”时退税额往往会超过征税额,进货时负担的进项税额在货

物出口时实现部分或全部退还。所以,与之有关联关系的成立于1993年12月

到30日前的外商投资企业就会把产品低价转卖给它出口,以求得更多的退税。

在消费税方面,法律规定纳税人通过非独立核算的门市部销售的自产应税消费

品,应按该门市部对外销售额征收消费税。由于消费税是价内税,一些生产从

价计征的消费品(如卷烟、白酒等)的企业为了规避上述法律规定,就以成立独

立核算的销售公司的方式,压低出厂价格销售给这些关联企业,以减少应税收

入并让利于关联企业,然后再由这些商业企业通过支付各种高额费用等方式返利

给生产企业,从而缩小了消费税的税基。当然,这种方式对于从量计征的其他

消费品就不适用了。

在所得税方面,由于生产性的外商投资企业可以享受“二免三减半”的优惠政

策,并且由于地区的差异税率也有不同,所以,外商投资企业可以通过国内关

联企业之间的转让定价,把企业的利润从高税率地区向低税率地区转移,也可

以在减免期将要届满时重新开办一家新的外商投资企业,并把老企业的产品低

价出售给新设企业并由后者生产或销售,或人为地增加成本费用,造成老企业

亏损或把它变为空壳,从而把利润转移到享受“二免三减半”待遇的新设企业

中去。另一种情况是,合资企业的母公司是国内一家股份有限公司,母公司将

所有盈利产品全在合资企业生产,利润尽量在合资企业实现,而母公司则几乎

是微利甚至亏损,这样,由于合资企业处在“二免三减半”期间,则母公司年

末分回的利润均为免税或减税的了,从而使母公司的股东得以多分红利。如果

利润仅仅在国内各企业间转移倒还好,若是国内企业将利润转移至国外的关联

企业就会造成大量的税款外流。特别是国内进料加工复出口型企业向国外关联

企业转移。国内进料加工型企业往往采取压低产品出口价格、提高进口料件和

进口固定资产价格或减少折旧年限、提高支付无形资产使用权费和贷款利息、

上缴管理费、制造损失赔偿等手段,把国内企业的利润直接或间接地转移到国

外企业中;有的外商投资者甚至在大陆注册投资办厂的同时也在香港或其他地

区设立专门的关联企业,大陆公司通过关联企业购进原材料、销售产