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本年度进项税额转出的账务处理

一、准则依据与适用场景

1.1准则依据

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）等规定，企业已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，若发生法定不得抵扣情形，需将已抵扣税额转出，确保增值税计算准确。

1.2适用场景

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费：如企业将外购商品用于职工福利，对应进项税额需转出。

非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，相关进项税额不得抵扣，已抵扣的需转出。

购进货物或应税劳务改变用途：原用于可抵扣项目，后改变用途用于不得抵扣项目。

取得不符合规定的扣税凭证：如发票开具信息不全、虚开发票等，对应进项税额需转出。

二、账务处理全流程

2.1识别需转出的进项税额

业务部门信息传递：业务部门在发生上述不得抵扣情形时，及时向财务部门提交相关业务说明，注明涉及的进项税额金额、发票信息及用途变更情况。

财务审核确认：财务人员根据业务说明，结合增值税法规，审核进项税额是否符合转出条件。通过核对发票、合同、业务单据等，确认需转出的进项税额具体金额。

2.2账务处理分录编制

一般账务处理：

借：相关成本费用科目（如原材料、库存商品、管理费用、销售费用等，根据用途确定）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

示例1：企业将外购原材料用于职工福利，原材料成本10万元，进项税额1.3万元（税率13%）。

借：应付职工薪酬——职工福利113000

贷：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13000

示例2：企业因管理不善导致库存商品被盗，库存商品成本8万元，已抵扣进项税额1.04万元（税率13%）。

借：待处理财产损溢90400

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）10400

转出多抵扣进项税额：若企业前期多抵扣了进项税额，需在发现当期转出，账务处理同上，金额为多抵扣部分。

2.3附件要求

业务说明文件：由业务部门出具的说明，详细阐述进项税额转出的原因、涉及业务内容。

原始单据：包括但不限于发票复印件、合同、领用单（用于集体福利或个人消费）、损失情况说明（非正常损失）等，用以佐证进项税额转出的合理性。

计算表：列明需转出进项税额的具体计算过程，包括购进金额、税率、税额等信息。

2.4期末处理

结转“进项税额转出”：月末，将“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目余额结转至“应交税费——未交增值税”科目。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

缴纳税款：在次月申报期内，根据“应交税费——未交增值税”科目余额，缴纳相应增值税税款。

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

三、实务注意事项

3.1税务处理要点

申报要求：在增值税纳税申报时，将进项税额转出金额填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》中“进项税额转出额”相关栏次，确保申报数据与账务处理一致。

追溯调整：若发现以前年度进项税额应转出未转出，需进行追溯调整，通过“以前年度损益调整”科目核算，同时调整相关年度的企业所得税申报。

3.2会计科目使用规范

准确区分应计入的成本费用科目，避免科目使用错误导致财务数据失真。

对于非正常损失导致的进项税额转出，需先通过“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因并经审批后，再转入相应科目（如“管理费用”“营业外支出”等）。

3.3内控与审计重点

建立审核机制：设置多级审核流程，由财务人员初审、财务主管复核，确保进项税额转出的准确性和合规性。

档案管理：妥善保管与进项税额转出相关的所有文件和单据，留存期限至少为法定年限（如10年），以备税务机关检查和审计。

定期自查：企业定期对进项税额抵扣情况进行自查，及时发现并纠正潜在的进项税额转出问题，降低税务风险。

财务部会计工作流程详解

一、?核心业务流程?

原始凭证处理?

审核原始凭证的合法性及完整性，包括核对金额、签名、单位签章等要素，确保符合入账标准?。

根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，并附相关原始单据?。

账务登录?

根据收付款凭证登录?现金日记账?和?银行存款日记账?，做到日清月结?。

按记账凭证登录?明细分类账?，详细记录每笔业务的借贷信息?。

定期编制?科目汇总表?，试算平衡后登录?总账??。

报表编制?

期末根据总账和明细分类账数据，编制?资产负债表?、?利润