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第七节债权的合并处理
一、债权项抵消概述
在编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的债权项目主要包括：
（1）应收账款与应付账款；
（2）应收票据与应付票据；
（3）预付款项与预收款项；
（4）持有至到期投资与应付债券；
（5）应收股利、应收利息与应付股利、应付利息；
（6）其他应收款与其他应付款。
二、应收款项及其坏账准备的合并处理
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
三、连续编制合并财务报表时应收款项及其坏账准备的合并处理
第一种情况：应收账款本期余额与上期余额相等时的抵消处理
【举例1】第1年末母公司应收账款10000元（计提坏账准备1000元）；子公司应付
账款10000元。第2年末母公司应收账款10000元。
（1）借：应付账款10000
贷：应收账款10000
（2）借：应收账款——坏账准备1000
贷：未分配利润——年初1000
第二种情况：应收账款本期余额大于上期余额时的抵消处理
【举例2】第1年末母公司应收账款10000元（计提坏账准备1000元）；子公司应付
账款10000元。第2年末母公司应收账款15000元（计提坏账准备余额1500元）。
（1）借：应付账款15000
贷：应收账款15000
（2）借：应收账款——坏账准备1000
贷：未分配利润——年初1000
（3）借：应收账款——坏账准备500
贷：资产减值损失500
（2）、（3）可以合并编制为：
借：应收账款——坏账准备1500
贷：未分配利润——年初1000
资产减值损失500
第三种情况：应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理
【举例3】第1年末母公司应收账款10000元（计提坏账准备1000元）；子公司应付
账款10000元。第2年末母公司应收账款8000元（计提坏账准备余额800元）。
（1）借：应付账款8000
贷：应收账款8000
（2）借：应收账款——坏账准备1000
贷：未分配利润——年初1000
（3）借：资产减值损失200
贷：应收账款——坏账准备200
（2）、（3）可以合并编制为：
借：应收账款——坏账准备
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