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第一节审计估计
（审计准则问题解答第11号——估计）
【考点四】应对评估的重大错报风险（重点）
（二）测试管理层如何作出估计以及估计所依据的数据（2/4）
1.测试数据的应对措施
师测试管理层如何作出估计和估计所依据的数据，包括以下应对措施
（4个方面）：
（1）估计是依据模型（使用可观察到的或不可观察到的输入数据）作出的公允价值
估计；
（2）估计源于被审计单位系统对数据的常规处理；
（3师对上期财务报表中类似的估计的复核表明管理层本期的估计流
程可能是有效的；
（4）估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上。
2.评价计量方法、评价模型的使用和评价管理层使用的假设
（1）评价计量方法
①管理层选择计量方法的理由是否合理；
②管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的
计量方法的标准（如存在）；
③根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是
否适用于具体情况；
④计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当。
（2）评价模型的使用
①在使用前是否验证模型，并定期复核以确保其能持续满足预定用途。
②是否存在针对模型变更的恰当控制政策和程序。
③是否定期校准和测试模型的有效性，特别是当输入数据具有性时。
④是否对模型输出数据作出调整，包括作出公允价值估计时，这些调整是否反映市
场参与方在类似环境中所使用的假设。
⑤模型是否得到恰当记录，包括模型的预定用途、局限性和关键参数、要求的输入数据
和实施验证分析的结果。
（3）评价管理层使用的假设
①单项假设是否显得合理；
②假设是否相互依赖且具有内在一致性；
③当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对于特定估计还是其
他估计，这些假设是否显得合理；
④对于公允价值估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。
（三）测试与管理层如何作出估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性
程序（3/4）
当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性（169/8.3）：
1.在评估认定层次重大错报风险时，预期针对估计流程的控制的运行是有效的；
2.仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计。
（四）作出师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（4/4）
1.评价与管理层的点估计
如果使用有别于管理层的假设或方法，师应当充分了解管理层的假设或方法，
以确定师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计
存在的任何重大差异。
2.缩小区间估计，评价管理层的点估计
如果认为使用区间估计是恰当的师应当基于可获得的审计来缩小区间估
计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区
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