二节资产负债表后调整事项基-础完结讲.pdfVIP

第二节资产负债表日后调整事项

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

总原则：企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年

度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”。

涉及损益的调整事项：

（1）发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税

税额。

（2）发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所

得税税额。

注意：

涉及递延所得税项目，均调整计入“报告年度”

2.涉及利润分配调整的事项（调整提取盈余公积），直接在“利润分配——未分配利润”

科目核算。

3.不涉及损益及利润分配的事项（资产负债表相关的科目），调整相关科目。

4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

（1）资产负债表日（报告年度）编制的财务报表相关项目的期末数（资产负债表）或本

年发生数（利润表）；

（2）当期编制（报告年度的次年）的财务报表相关项目的期初数（资产负债表）或上年

数（利润表）。

（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应的调整。

##knowlegePointIds:(资产负债表日后调整事项的处理原则)##

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二、资产负债表日后调整事项的具体处理方法

本章所有例子均假定如下：

①财务报告批准报出日是次年3月31日；

②所得税税率为25%；

③按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；

④调整事项按税定均可调整应缴纳的所得税（说法不妥）；

⑤涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所

得额；

⑥不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后结案，证实了企业在资产负债表日已经存

在现时义务，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债。（与

预计负债有关的事项）

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【例19—5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公

司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司重大经济损失。20×9

年11月，乙公司将甲公司告上，要求甲公司赔偿9000000元。

20×9年12月31日尚未，甲公司对该事项确认预计负债6000000

元，乙公司未确认应收赔偿款。

2×10年2月8日，经甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均

服从。

当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。

甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负

债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

①新确认2000000元的负债

借：以前年度损益调整——营业外支出2000000

贷：其他应付款——乙公司2000000

②冲减原来确认的6000000元预计负债

借：预计负债——未决6000000

贷：其他应付款——乙公司6000000