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2025年注册会计师模拟题库附答案

会计科目

单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2025年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252

B.253.56

C.280

D.281.56

答案：C

解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，消费税计入收回物资的成本。该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）。

2.2025年3月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司于2024年1月1日发行的面值为1000万元的5年期债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司取得该债券时，乙公司尚未支付2024年度的利息。已知该债券的实际年利率为7.53%。2025年12月31日，该债券的公允价值为1090万元。则甲公司该项债券投资在2025年12月31日的摊余成本为（）万元。

A.1082.83

B.1072.5

C.1090

D.1100

答案：A

解析：取得债券时，“债权投资——成本”为1000万元，“债权投资——利息调整”为1100-1000-1000×10%=0（万元）。2025年12月31日，应确认的投资收益=（1100-100）×7.53%=75.3（万元），应收利息=1000×10%=100（万元），利息调整摊销额=100-75.3=24.7（万元），则摊余成本=（1100-100）-24.7=1082.83（万元）。

多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法

D.因追加投资将长期股权投资的核算由权益法改为成本法

答案：AB

解析：选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项D，因追加投资将长期股权投资的核算由权益法改为成本法，属于新的事项，不属于会计政策变更。

2.下列各项中，应计入存货成本的有（）。

A.采购过程中发生的合理损耗

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.存货的加工成本

答案：ACD

解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不计入存货成本，选项B错误。

计算分析题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生如下业务：

（1）1月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为200万元，增值税税额为26万元。同时，甲公司与乙公司签订了一份补充协议，协议约定甲公司在2025年12月31日将该批商品购回，回购价格为220万元（不含增值税）。该批商品的成本为160万元。商品已发出，款项已收到。

（2）3月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为39万元。该批商品的成本为240万元。商品已发出，款项尚未收到。甲公司在销售时已知丙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往丙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司相关的会计分录。

（2）根据资料（2），判断甲公司是否应确认收入，并说明理由；若不确认收入，编制相关的会计分录。

答案：

（1）

①1月1日发出商品时：

借：银行存款226

贷：其他应付款200

应交税费——应交增值税（销项税额）26

借：发出商品160

贷：库存商品160

②每月末确认利息费用=（220-200）÷12=1.67（万元）

借：财务费用1.67

贷：其他应付款1.67

③12月31日回购商品时：

借：其他应付款220

应交税费——应交增值税（进项税额）28.6

贷：银行存款248.6

借：库存商品160

贷：发出商品160

（2）甲公司不应确认收入。理由：由于甲公司在销售时已知丙公司资金周转发生困难，相关的经济利益不是很可能流入企业，不符合收入确认的条件。

相关会计分录如下：

①发出商品时：

借：发出商品240

贷：