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历史成本与公允价值计量属性的权衡

摘要

本研究聚焦于历史成本与公允价值计量属性的权衡问题。在当前复杂多变的经济环境下，通过文献研究、案例分析等方法，深入剖析两种计量属性在不同场景下的应用。研究发现，历史成本计量具备可靠性强等优势，公允价值计量则能更好地反映资产或负债的现时价值。权衡二者需综合考虑企业经营特点、市场环境等多因素，为财务信息使用者提供更有用的决策依据。

研究背景与意义

研究背景

随着全球经济的快速发展以及金融市场的日益复杂，企业面临的经济业务越发多样化。传统的历史成本计量属性在反映资产和负债价值变动方面存在一定局限性，而公允价值计量属性逐渐受到关注并广泛应用。国际会计准则和各国会计准则都在不断调整和完善关于计量属性的规定，以适应经济发展需求。众多学者对历史成本和公允价值计量属性分别进行了大量研究，但针对二者权衡的深入分析尚显不足。

研究意义

-理论创新：进一步丰富会计计量理论体系，深入探讨历史成本与公允价值计量属性在不同经济环境下的权衡机制，为后续理论研究提供新的视角和思路。

-实践指导：帮助企业在实际会计核算中，根据自身特点和经营需求，合理选择计量属性，提高财务报表信息质量，为投资者、债权人等利益相关者提供更具决策相关性的信息。

研究方法

研究设计

采用多维度研究设计，综合运用规范研究和实证研究方法。规范研究用于梳理历史成本与公允价值计量属性的理论基础、特点及适用范围；实证研究则通过选取不同行业、规模的企业案例，分析两种计量属性在实际应用中的效果差异。

样本选择

选取沪深两市A股上市公司作为样本，按照行业分类（制造业、金融业、服务业等）、企业规模（大型、中型、小型）进行分层抽样。共选取200家上市公司，涵盖多个行业和不同规模层次，以确保样本具有广泛代表性。

数据收集方法

-财务报告分析：收集样本企业年度财务报告，获取与计量属性应用相关的数据，如资产负债表中各项资产和负债的计量金额、附注中关于计量属性选择的说明等。

-问卷调查：向样本企业的财务人员发放问卷，了解他们在实际工作中对历史成本和公允价值计量属性的认知、选择倾向及面临的问题。

-访谈：对部分企业的财务负责人进行访谈，深入了解企业在选择计量属性时的决策过程和考虑因素。

数据分析步骤

-描述性统计分析：对收集到的数据进行整理，计算不同计量属性应用的频率、比例等描述性统计指标，了解两种计量属性在样本企业中的总体应用情况。

-相关性分析：运用统计软件，分析企业经营特征（如行业属性、规模大小、盈利水平等）与计量属性选择之间的相关性。

-案例对比分析：选取典型案例，对比分析采用不同计量属性对企业财务报表、财务指标及决策产生的影响。

数据分析与结果

计量属性应用现状描述

通过对200家样本企业财务报告的分析发现，大部分企业在资产计量中同时使用了历史成本和公允价值计量属性。固定资产、无形资产等长期资产主要采用历史成本计量，而金融资产和投资性房地产采用公允价值计量的比例相对较高。在负债计量方面，历史成本计量仍占主导地位。

相关性分析结果

-行业属性与计量属性选择：金融业由于其业务的特殊性，对公允价值计量属性的应用程度较高；制造业则更倾向于使用历史成本计量属性，以保证成本核算的准确性和稳定性。

-企业规模与计量属性选择：大型企业在计量属性选择上更为灵活，对公允价值计量属性的接受程度较高；小型企业由于资源有限、财务人员专业能力相对较弱，更依赖历史成本计量属性。

-盈利水平与计量属性选择：盈利水平较高且稳定的企业，更有可能采用公允价值计量属性，以反映资产和负债的真实价值，提升财务报表的相关性；而盈利波动较大的企业则更注重计量的可靠性，倾向于历史成本计量属性。

案例对比分析结果

以两家同行业上市公司为例，A公司对投资性房地产采用公允价值计量，B公司采用历史成本计量。采用公允价值计量的A公司，其资产账面价值随市场价格波动而变化，净利润也受到较大影响，财务报表更能反映市场价值变动情况；B公司财务报表相对稳定，但可能无法及时反映资产的真实价值。这表明不同计量属性对企业财务状况和经营成果的呈现存在显著差异。

讨论与建议

理论贡献

本研究通过深入分析历史成本与公允价值计量属性的权衡问题，进一步明确了两种计量属性在不同经济环境和企业特征下的适用性，丰富了会计计量理论。研究揭示了企业经营特征与计量属性选择之间的内在联系，为后续学者研究会计计量决策提供了新的理论依据。

实践建议

-企业层面：企业应根据自身经营特点、战略目标和财务风险管理需求，合理权衡历史成本与公允价值计量属性。对于稳定性要求较高、经营环境相对稳定的企业，可适当以历史成本计量为主；而对于处于金融市场、经营活动受市场价格波动影响较大的企业，应充分考虑公允价值计量属性的应用。同时，企业要加强财务人员培训，提高其对公允价值计量的专业判断能