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2025年注册会计师考试《会计》易错陷阱案例分析模拟试题

案例一：金融资产分类与计量的陷阱

甲公司于2025年1月1日购入乙公司发行的债券，债券面值为1000万元，票面年利率为5%，期限为5年，每年年末付息，到期还本。甲公司支付价款1050万元，另支付交易费用10万元。甲公司管理层对该债券的业务模式评估时，认为既可能持有至到期收取合同现金流量，也可能在市场价格合适时出售该债券。

甲公司在初始确认时，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额，即1060万元。然而，这种分类是错误的。根据金融工具准则，企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

后续计量中，由于分类错误，甲公司采用实际利率法对该债券进行摊余成本计量。假设实际利率为4%，在年末计算应收利息为1000×5%=50万元，利息收入为1060×4%=42.4万元，差额7.6万元调整债券摊余成本。但正确的处理是，应将该债券以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益。若年末该债券公允价值变为1080万元，正确的账务处理应为：借：其他债权投资——公允价值变动20万元，贷：其他综合收益20万元。而甲公司错误的分类导致财务报表不能准确反映该金融资产的真实价值和收益情况，影响了投资者对公司财务状况的判断。

案例二：收入确认的时间陷阱

丙公司是一家建筑企业，于2025年3月与丁公司签订了一项总金额为5000万元的建造合同，预计合同总成本为4000万元。工程于2025年4月1日开工，至2025年12月31日，实际发生成本1000万元，预计还将发生成本3000万元。

丙公司在确认收入时，采用完成合同法，认为工程尚未完工，不确认收入。但根据收入准则，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。本案例中，该建造合同满足在某一时段内履行履约义务的条件，因为客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

计算履约进度=1000÷(1000+3000)×100%=25%，应确认的收入=5000×25%=1250万元，应确认的成本=4000×25%=1000万元。而丙公司错误地不确认收入，导致当期收入和利润低估，财务报表不能如实反映企业的经营成果。如果丙公司存在业绩考核压力，这种错误的收入确认方式可能会误导管理层的决策，也会影响投资者对企业盈利能力的评估。

案例三：固定资产折旧与减值的综合陷阱

戊公司于2022年12月购入一台设备，入账价值为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2025年12月31日，由于市场环境变化，该设备出现减值迹象。经测试，该设备的可收回金额为480万元。

戊公司在计算2025年折旧时，仍按照原入账价值800万元计算，年折旧额为800÷10=80万元。然而，在进行减值测试后，应重新计算折旧。截至2025年12月31日，该设备已计提折旧80×3=240万元，账面价值为800-240=560万元，可收回金额为480万元，应计提减值准备560-480=80万元。

计提减值准备后，该设备的账面价值变为480万元，剩余使用年限为7年，从2026年起，每年应计提折旧为480÷7≈68.57万元。戊公司未正确计提减值准备和调整折旧，会导致资产账面价值虚高，折旧费用计算不准确，进而影响利润的计算。在企业进行财务分析时，不准确的资产和利润数据会使分析结果出现偏差，影响企业对自身资产质量和经营效益的判断。

案例四：所得税会计处理的陷阱

己公司2025年实现利润总额为1000万元，其中包括国债利息收入50万元，因违反环保法规支付罚款30万元。己公司适用的所得税税率为25%。

己公司在计算当期所得税时，直接用利润总额1000万元乘以25%，得出当期所得税为250万元。但根据所得税准则，国债利息收入属于免税收入，应从利润总额中扣除；而违反环保法规支付的罚款不得在税前扣除，应在利润总额基础上加上。

应纳税所得额=1000-50+30=980万元，当期所得税=980×25%=245万元。同时，己公司在处理一些资产和负债的账面价值与计税基础差异时，忽略了暂时性差异的影响。例如，公司一项固定资产账面价值为300万元，计税基础为250万元，产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债50×25%=12.5万元。

己公司错误的所得税计算和处理，会导致当期所得税费用和递延所得税费用计算不准确，影响净利润的计算和财务报表中所得税相关项目的列示。不准确的所得税信息会使投资者对企业的税负情况和净利润质量产生误判，也