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集团资金拆借的税收筹划案例分析

关于集团资金拆借的问题，目前有两个热点：一方面，集团资金

的拆借虽是国家法规所不允许的，但现在很多企业包括上市公

司都在运作并成为关联方交易披露中所关注问题；另一方面，通

过集团资金拆借，合埋分担借款费用是纳税筹划方法之一。E巧

前些日子给一家集团企业A做内控咨询，也涉及到了这个问题,

不防以该企业为案例谈一谈集团资金拆借的税收筹划中的问题。

一、A集团企业的基本情况

这是一家迅速扩张中的、家族式管理的民营企业，随着企

业的发展，逐渐形成了集团化的管理模式。由于近年新公司的成

立和房地产项目的开发，造成外部资金的筹集的增加，并带来巨

大的利息费用。企业关注到了利息费用税前扣除对各公司纳税的

影响，并委托事务所进行纳税筹划并很快的实施。

二、税务师的筹划方案

-（）筹划方案的基本内容

在咨询中，有幸的拜读了对这家企业的税收筹划方案，扬

扬洒洒有儿十页的内容，看起来满丰富的，便安下心来找出一天

的时间好好的学习一下。该筹划从所得税一直到印花税、从会计

政策选择具体到借款费用的筹划，为了筹划单是建议企业成立新

公司就不只两个三个。好象现在能用的税收筹划方法在这家企业

都一个不落的能用上了。但各个筹划均是自说自的，全不考虑

一个税种或者一个方案的运行给企业带来的其他税种乃至经营

所造成的影响。

（二）借款费用的筹划

对借款费用筹划的思路基本是这祥的，由集团内公司向银

行借款，统一将资金划转至集团，后由集团向需求资金的企业

分别拆借并按照各企业的经营情况分担利息、，达到调节应纳税所

得额的目的。由于借款费用的筹划仅是一揽子筹划的一个部分，

方案仅用了大半页纸的样子，基本上就是粘贴的相关的政策规定

和借款费用由集团统一分配对企业所得税的影响，没有具操作

要求和规则。这也许是企业偏离方案的主要原因吧。

三、税收筹划方案的执行情况

按照筹划的思路，企业成立了财管中心，专门负责融通资

金，利息费用发生时，财管中心按照下属各公司经营情况下达利

息分摊任务。这样我们在咨询中就发现，记账凭证后边的利息单

据许多是银行开具给关联公司的，这种单据的列支的费用不仅不

符合会计制度的要求同时更不符合所得税合法扣除的要求。可

见，他们扭曲的执行了税务师筹划的方案，并带来了巨大的税收

风险。

四、对借款费用筹划案例的分析

下面我们就关联方借款费用涉税相关法规及筹划要点作

进一步的探讨，以便分析，税务师对集团企业A的筹划方案的

可执行性及给该企业带来的税收风险。

-（）筹划目的：将由集团借款的利息费用转由集团内其

他企业负担，并进行税前扣除。

（二）筹划主要涉及税种：所得税、营业税

三（）主要法规依据：

1、财税字2［）0（0］7号

2、国税函2［0021837号文件规定

3、企业所得税税前扣除办法

4、国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的

批复(国税函[2003]1114号)

(四)筹划的相关法规依据及可行性分析

1、借款利息所得税前扣除的法律依据与筹划方案的实施

在考虑筹划借款利息在集团内企业中分担的筹划前，我们

首先要关注，所得税对关联企业拆借行成的费用扣除金额的限

制。

(1)、所得税法对关联企业资金齐借费用扣除的限制

按照所得税税前扣除办法的规定纳税人从关联方取得的

借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在

税前扣除。这条规定限制了企业从关联方借款的金额，而对一些

企业而言，如果仅能按照注册资金的50%扣除无疑是杯水车薪。

比如，我就有一家客户从关联企业借款6个亿，而注册资本金仅

有1个亿。

(2)、解决扣除限制的方案及实施

在解