简体投资收益项目鉴证程序和方法.pptxVIP

江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌

第一部分投资及投资收益

投资是指企业为了通过日后的收益分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项权益性资产，由投资而发生的损益是会计利润中的一个重要组成部分。

二、投资的分类投资收益1外资企业投资收益内资企业投资收益2境外投资收益境内投资收益3短期投资收益长期投资收益4持有收益转让收益股权投资收益债权投资收益5持有收益转让收益6成本法权益法免税应税7补税与不补税8

其他特殊投资项目：保底或固定分红投资项目；01合作建房项目及其他合作项目；02委托理财项目；03受托投资项目（保底与非保底）；04委托贷款项目；05直接借款业务。06

与投资收益有关的几个要素初始投资成本及其变动；持有期内的分红；转让收益或损失；处置股权。

四、涉及税种流转税；01——非货币性资产对外投资；02——股权转让与整体产权转让；03——其他金融商品转让；04——分红、派息（国税发[93]149号与[00]15号）。05企业所得税与个人所得税06下面的鉴证内容以企业所得税为主。07

第二部分短期投资收益的鉴证

一、投资内容与目的短期投资的内容：01股票投资；债券投资；外汇投资；非实物期货投资；对其他金融商品或衍生金融工具的投资。02目的：03不以长期持有为动机，博取风险收益。04

二、短期投资收益的鉴证持有期间的减值准备调整。分红的补税与不补税处理，股票股利是否一定要调整计税。投资成本。是否将投资税费计入期间费用？持有期间增值收益的处理（以市价法、认沽或认购权证为例）。收取的利息是否保持会计与税收之间的差异？抽样检查或详查：持有收益。

3、转让收益的验算。01转让净收入或净价的确定（检查交易单据）；02转让成本：03——按税收口径（复查）；04——按比例结转（计算）。如企业部分转让某品种股票：数量*加权平均成本05验算转让净收益。

特殊问题：委托理财的损失如何处理？手续费如何处理？02委托贷款的损失是借“投资收益”吗？手续费如何处理？01

第三部分长期股权投资的鉴证

一、初始投资成本的鉴证01新设企业货币出资；无差异单项或多项非货币性资产出资；020304整体资产出资。检查：被投资单位章程；验资报告；出资证明单；初始投资会计记录；投资方纳税申报资料及调整台账。0506

（二）受让企业股币出资；可能有差异整体资产出资；检查：单项或多项非货币性资产出资；以增发股票为代价受让股权。被投资单位章程；股东会决议；验资报告；出资证明单；会计记录；投资方纳税申报资料及调整台账。0506

二、投资持有收益的鉴证几个鉴证要点：1投资方是内资还是外资？2是境内投资收益还是境外投资收益？3会计核算方式；4分红形式；5分红在被投资企业所属期及被投资单位的税收政策（补税与不补税）？6计税投资收益在投资企业的所属期。7

（一）核算方式成本法与权益法。鉴证时抓住两个账户进行检查：长期股权投资（注意有时企业挂作“长期应收款”）；投资收益（注意有时企业挂作“其他应付款”）。

（二）分红形式01现金；非货币性资产——流转税等的处理；02转增资本（从哪一账户转增）。0304检查方法：检查、核对被投资企业有关分红的股东（大）会决议、会计报表及审计报告与备查账。05

（三）分红所属期及被投资单位的税收政策01免于补税：05其他情形应予补税。03被投资企业属于国家高新技术产业开发区内的高新技术企业。02被投资企业为118号文所称的：国家税收法规规定的定期减税、免税优惠期的；[06]56号文所称的定期低税率地区的。04投资企业与被投资企业适用的税率相等。

检查方法：检查核对：被投资单位法定的定期减免税或定期低税率批文；股东（大）会决议；企业所得税申报表；会计记录。

（四）计税投资收益在投资企业的所属期118号文规定：“除另有规定者外，不论企业会计帐务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。”投资收益确认年度与其在被投资企业实现年度不一定一致。检查分红决议或按一定方法合理确定。

子公司分红股票股利200万股

子公司税率33%母公司初始投资1000万元。01确认计税收益200万元，不存在税率差。02税收分录：借：投资200万元03贷：投资收益200万元04母公司转让股份，每股1.5元，收入1800万元，转让所得：1800-（1000+200）=60005

核实计税投资成本；检查转让价格（关联交易中转让价合理性问题）；正确运用计算转让收益的方法。