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专题9其他特殊项目的审计

二、考虑持续经营假设

（一）识别重大疑虑的事项或情况

1.识别财务方面重大疑虑的事项或情况

（1）净资产为负或营运出现负数；

（2）定期借款即将到期,预期不能展期或偿还；或过度依赖短期借款为长期资产筹资；

（3）存在债权人撤销财务支持的迹象；

（4）或预测性报表表明经营活动的现金流量净额为负数；

（5）关键财务比率不佳；

（6）发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产价值；

（7）拖欠或停止股利；

（8）在到期日无法偿还；

（9）无法履行借款合同的条款；

（10）与供应商由赊购变为货到付款；

（11）无法获得开发必要新产品或进行其他必要投资所需的。

2.识别经营方面重大疑虑的事项或情况

（1）管理层被审计单位或终止经营；

（2）关键管理人员离职且无人替代；

（3）失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商；

（4）出现用工；

（5）重要供应短缺；

（6）出现非常成功的竞争者。

3.识别其他方面重大疑虑的事项或情况

（1）有关资本或其他法定要求；

（2）未决或程序，可能导致无法支付索赔金额；

（3）或政策的变化预期会产生不利影响；

（4）对发生的未或保额不足。

（二）管理层评估涵盖的期间

1.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继

续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月。

2.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个期间。如果管

理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，师应当提请管理

层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。

（三）持续经营假设适当，但存在重大不确定性

1.出具无保留意见审计报告的情形

如果财务报表已作出充分披露，师应当无保留意见，并在审计报告中增加强调

事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒

财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

2.出具无法表示意见审计报告的情形

《师审计准则第1502号——在审计报告中非无保留意见》规定，在极其

特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管师对每个单独的不确定事项获取了充

分、适当的审计，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累

积影响，师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况册师应当无

法表示意见。

3.出具保留意见或否定意见审计报告的情形

如果财务报表未作出充分披露，师应当保留意见或否定意见。

（四）持续经营假设不适当

1.出具否定意见审计报告的情形

如果财务报表按照持续经营基础编制，而师运用职业判断认为管理层在编制财务

报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当

性是否作出披露，师均应