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税收法律责任问题探析

一、税收法律责任的概念与特征

（一）税收法律责任的概念

税收法律责任，是指税收法律关系主体因违反税收法律规定而应承担的法定不利后果。税收法律责任是法律责任的一种，具有法律责任的普遍特征，即法律责任的法定性、强制性和不利性。税收法律责任主要包括行政责任和刑事责任两种形式。

（二）税收法律责任的特征

1.税收法律责任的主体具有广泛性。税收法律责任的主体不仅包括纳税人和扣缴义务人，还包括税务机关、税务人员以及其他与税收征管有关的单位和个人。

2.税收法律责任的承担具有双重性。一方面，税收法律责任是对违法行为的制裁，具有惩罚性；另一方面，税收法律责任也是对受害方的补偿，具有补偿性。

3.税收法律责任的实现具有强制性。税收法律责任由国家强制力保证实施，违法行为人必须承担相应的法律责任，不得自行协商免除。

4.税收法律责任的追究具有程序性。税收法律责任的追究必须依法进行，税务机关和司法机关应当遵循法定程序，保障当事人的合法权益。

二、税收法律责任的构成要件

税收法律责任的构成要件，是指税收法律责任产生所必须具备的条件。一般来说，税收法律责任的构成要件包括以下几个方面：

1.税收违法行为。税收违法行为是指违反税收法律规定的行为，包括不履行税收法定义务的行为和滥用税收权利的行为。

2.税收法律责任的主体。税收法律责任的主体是指承担税收法律责任的当事人，包括纳税人和扣缴义务人、税务机关和税务人员等。

3.税收法律责任的因果关系。税收法律责任的因果关系是指税收违法行为与税收法律责任之间的内在联系，即税收违法行为是税收法律责任产生的原因。

4.税收法律责任的法定性。税收法律责任应当依法承担，法律责任的性质、范围和程度均由法律规定。

三、税收法律责任的种类与承担方式

（一）税收法律责任的种类

1.行政责任。税收行政责任是指税务机关对违反税收法律规定的纳税人和扣缴义务人依法采取的行政处罚措施，包括罚款、没收违法所得、停止出口退税权等。

2.刑事责任。税收刑事责任是指犯罪分子因其所犯罪行为而应受追究的法律责任，包括罚金、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑等。

（二）税收法律责任的承担方式

1.补偿性承担方式。补偿性承担方式是指违法行为人通过支付赔偿金、退还税款等方式，对因其违法行为而给他人造成的损失进行赔偿。

2.惩罚性承担方式。惩罚性承担方式是指税务机关对违法行为人依法采取的行政处罚措施，如罚款、没收违法所得等。

3.保安性承担方式。保安性承担方式是指税务机关为了防止违法行为人继续实施违法行为，采取的限制或者禁止其从事相关活动的措施，如停止出口退税权等。

四、税收法律责任的具体规定

（一）税收违法行为的法律责任

1.不履行税收法定义务的法律责任。主要包括：

（1）未按规定办理税务登记的，处二千元以上一万元以下的罚款。

（2）未按规定设置、保管账簿资料或者提供虚假账簿资料的，处五千元以上五万元以下的罚款。

（3）未按规定申报纳税的，处二千元以上一万元以下的罚款。

2.滥用税收权利的法律责任。主要包括：

（1）骗取出口退税的，处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款。

（2）虚开增值税专用发票的，处五万元以上五十万元以下的罚款。

（3）利用虚假进项税额抵扣税款的，处五万元以上五十万元以下的罚款。

（二）税务机关和税务人员的法律责任

1.税务机关的法律责任。主要包括：

（1）违法征收税款的，应当退还税款，并处违法征收税款一倍以上五倍以下的罚款。

（2）违法不征或者少征税款的，应当补征税款，并处不征或者少征税款一倍以上五倍以下的罚款。

2.税务人员的法律责任。主要包括：

（1）滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（2）收受贿赂、徇私枉法的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

五、税收法律责任的追究与实现

（一）税收法律责任的追究

1.税务机关对税收违法行为的追究。税务机关应当依法对税收违法行为进行查处，对涉嫌犯罪的，应当依法移送司法机关追究刑事责任。

2.司法机关对税收违法行为的追究。司法机关应当依法对税收犯罪案件进行审判，保障税收法律的正确实施。

（二）税收法律责任的实际履行

1.税收法律责任的履行。违法行为人应当依法承担税收法律责任，履行相应的赔偿、罚款等义务。

2.税收法律责任的强制执行。对于不履行税收法律责任的当事人，税务机关和司法机关可以采取强制执行措施，如强制扣缴、拍卖财产等。

六、税收法律责任的国际合作与协调

随着经济全球化的发展，税收法律责任的国际合作与协调日益重要。各国应当加强税收法律制度的交流与合作，共同打击跨国税收违法行为，维护税收