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第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
五、分录测试
在所有财务报表审计业务中，师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风
险设计和实施分录测试。
（一）分录和其他调整的类型
分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有分录和其他调整，包括编制
合并报表时作出的调整分录和抵消分录。
分录和其他调整分为下列三种：
1.标准分录。受信息系统一般控制和其他系统性控制影响。
2.非标准分录。可能具有较高的重大错报风险，容易被管理层用来利润，并
且可能涉及任何报表项目。
3.其他调整。可能不受被审计单位控制的影响。
（二）确定待测试分录和其他调整的总体并测试总体的完整性
师在测试分录和其他调整时，首先需要确定待测试分录和其他调整
的总体，然后针对该总体实施完整性测试。
审计准则要求师选择在报告期末作出的分录和其他调整进试，并考
虑是否有必要测试整个期间的记录和其他调整。
[/简答/2015]A师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中
与分录测试相关的部分内容摘录如下：
（3）考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常分录，A师认
为无须测试整个期间的分录和其他调整，仅测试了甲公司于2014年末作出的
分录和其他调整。
要求：A师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个期间，并且舞弊
者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，审计准则要求师考虑是否有必要测试整
个期间的记录和其他调整。[第二种答案：恰当。理由：已经“考虑”了]。
考虑下列情况可能有助于师确定待测试总体的完整性：
1.某些分录和其他调整可能并不过入总账，因此要全面了解各总账账户以及各明细
账户与财务报表项目之间的对应关系。
2.可结合针对财务报告流程以及针对分录和其他调整实施的控制的了解，确定待测
试分录和其他调整的总体[可能缩小]。
4.对手工生成的分录或其他调整，可以了解这些分录的编制者、所需要的，以
及这些分录以何种方式得以记录(例如，是以电子形式记录的、没有实物，还是以纸质
形式记录的)。
[/多选/2016]
下列有关分录测试说法中，正确的有（）。
A.在所有财务报表审计业务中师均应实施分录测试
B.师应当对待测试分录总体实施完整性测试
D.分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录
[答案]ABD
[/简答/2015]
A师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与
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