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企业税收筹划绩效评价

绩效评价是企业财务管理的一项重要

内容，税收筹划作为企业财务管理的重要组

成部分，客观上需要科学评价其筹划绩效,

建立规范的税收筹划绩效评价指标体系是

提高企业财务管理水平的客观要求。税收筹

划的绩效评价首先是运用可以量化的财务

数据和指标来进行，财务数据和指标是评价

标准的主要因素。但仅使用量化的财务数据

和指标还远不能充分反映税收筹划活动的

总体水平，实践中非财务数据的定性评价是

财务数据评价的有效补充和说明。因此，税

收筹划的评价活动应综合财务数据和非财

务数据整体评价，以科学反映企业税收筹划

的整体绩效水平。按照财务管理中绩效评价

指标的基本设计，税收筹划的绩效评价指标

大致分为两个层次：一是可以进行量化的财

务指标评价标准，可以根据企业的财务数据

进行分析和评价；二是不可量化的非财务指

标评价标准，需要企业按照一定的判断标准

和环境因素来进行判断和分析，具有一定的

人为主观因素的影响。

一、税收筹划绩效评价财务指标的设置

财务指标评价体系主要体现在税收筹

划对企业收益的影响，以及对企业财务管理

各项经营指标总体规划的影响等方面。基于

税收筹划绩效评价的基本原则，考虑绝对与

相对水平的衡量，将税收筹划的财务评价指

标界定为如下几个：

一是税务筹划净收益。它反映的是企业

开展税务筹划活动所取得的节税收益与投

入成本之间的差额。只有当税务筹划净收益

大于0的情况下，该税务筹划方案才有可能

是合理有效的；同等风险程度下的净收益值

越大，说明企业税务筹划的实施效果越好。

这一指标可以通过本年度应纳税变动额与

成本项目中的筹划成本计算得出。

二是税收筹划成本收益率。它是指税收

筹划净收益与税收筹划成本之间的比率，具

体可以分为直接成本收益率与间接成本收

益率。其中直接成本收益率是指税收筹划的

税收收益与直接成本的比率，间接成本收益

率是指筹划收益与间接成本的比率。通常情

况下，该指标值大于1时税收筹划方案才有

可能是合理有效的；同等风险程度下的比值

越大，说明企业税收筹划的实施效果越好。

三是税务筹划风险净收益。它是在考虑

风险因素下的筹划净效益，其金额等于税务

筹划净收益扣减该筹划方案下的风险溢价。

当税务筹划风险净收益大于0的情况下，该

方案是合理有效的；反之则是无效的；扣除

风险溢价后的净收益值越大，企业税务筹划

的实施效果越佳。这一指标需要正确判断与

衡量税务筹划方案的风险程度，确定合理的

风险溢价水平，从而保证该指标的评价效果。

四是税收筹划无风险净收益率。它是一

个相对衡量指标，是指税收筹划风险净收益

与税收筹划成本的比率。一般来说，考虑风

险因素调整后的净收益率越高，企业所取得

的税收筹划绩效越大。这一指标需要正确判

断与衡量税收筹划方案的风险程度，确定合

理的风险溢价水平，从而保证该指标的评价

效果。

五是税收负担降低率。它是指企业开展

税收筹划年度税收负担与以往未开展税收

筹划年度税收负担相比较的降低程度，用来

衡量企业开展税收筹划所带来的实际税收

负担率的变化情况。税收负担率可以用企业

实际缴纳的税收额占企业收入总额的比率

来表示。理论上说，这一指标能够最直观地

反映企业开展税收筹划的绩效水平，实际税

收负担率降低程度越大，说明企业税收筹划

的实施效果越好。但需要注意的是，由于企

业税收筹划并不单纯追求减轻税收负担，因

此该评价指标具有一定的局限性，需要结合

其他指标来系统综合衡量。

六是税收筹划效度。它是指通过税收筹

划的节税额占总体税负的比率，该比率从一

定程度上可以衡量企业税收筹划的空间，评

价企业税收筹划的广度和深度。该比率越高,

说明税收筹划活动所带来的税收收益越