外币报表折算实例.docVIP

[实例]某中国公司P公司于2002年1月1日投资100万美元在美国设立一全资子公司——S公司，当日S公司购入50万美元固定资产。2002年度S公司的损益表和2002年12月31日S公司的资产负债表分别如表1、表2所示。

表1损益表

S公司2002年度单位：万美元

项目

金额

销售收入

减销售成本

折旧费

其他费用

税前利润

减所得税

净利润

加期初留存收益

减支付股利

期末留存收益

500

300

10

90

100

20

80

0

40

40

表2资产负债表

S公司2002年12月31日单位：万美元

资产

年初数

年末数

负债及所有者权益

年初数

年末数

现金

50

40

短期借款

0

40

应收账款

0

40

应付账款

0

20

存货

0

80

实收资本

100

100

固定资产原值

50

50

减累计折旧

0

10

留存收益

0

40

固定资产净值

50

40

资产总计

100

200

负债及所有者益总计

100

200

假设S公司按先进先出法进行存货核算，本期共购进380万美元货物，期末存货80万美元是在2002年第四季度一次购入的，购置日汇率为1美元＝8.10元人民币，2002年1月1日的汇率为1美元＝8.00元人民币，2002年12月31日的汇率为1美元＝8.16元人民币，2002年平均汇率为1美元＝8.08元人民币，S公司股利支付日汇率为1美元＝8.12元人民币则分别采用现行汇率法和时态法对S公司的外币报表进行折算。

假设S公司2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表分别如表3、表4所示。

表3损益表2003年度单位：万美元

项目

金额

销售收入

600

减:销售成本

300

折旧费

10

其他费用

140

税前利润

150

减:所得税

30

净利润

120

加:期初留存收益

40

减:支付股利

100

期末留存收益

60

表4资产负债表2003年12月31日单位：万美元

资产

年初数

年末数

负债及所有者权益

年初数

年末数

现金

40

60

短期借款

40

100

应收帐款

40

100

应付帐款

20

90

存货

80

160

实收资本

100

100

固定资产原值

50

50

留存收益

40

60

减:累计折旧

10

20

固定资产净值

40

30

资产总计

200

350

资产及所有者权益总计

200

350

假设2003年年末汇率为8.20，2003年平均汇率为8.18，股利支付日汇率为8.19，则按现行汇率法对S公司的2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表进行折算。

答案：（一）2002年报表折算

1．按现行汇率法折算，折算差额作递延处理。

由于折算差额作递延处理，故折算程序应先折算利润表，后折算资产负债表。

折算时，利润表各收入费用项目均采用2002年平均汇率，“支付股利”项目按S公司股利支付日汇率折算；

资产负债表的资产、负债项目均按2002年12月31日汇率折算，实收资本按收到P公司投资日汇率折算，“留存收益”根据利润表的“期末留存收益”项目折算数填列，“递延折算差额”则倒挤确定。

资产负债表各项目的年初数根据上年折算报表的年末数填列。

折算结果如表5、表6所示

表5利润表

S公司2002年度

项目

万美元

折算汇率

人民币(万元)

销售收入

500

8.08

4040

减：销售成本

300

8.08

2424

折旧费

10

8.08

80.80

其他费用

90

8.08

727.20

税前利润

100

808

减：所得税

20

8.08

161.60

净利润

80