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非营利单位税收优惠规制探讨

引言

近些年，越来越多的学者和普通公众都注意到一股重要力量的崛

起，即非营利组织在规模和人数方面不断扩大。这些非营利组织在教育、

医疗、文化、扶贫、应对各种灾害方面都发挥了日益重要的作用。对于这

样的一个对社会发展有益的组织，国外成熟的经验表明，政府发挥了积极

的促进作用。可是反观我国，不仅没有统一的有关非营利组织的法律规

定，而且缺少对于非营利组织税收方面的规定，税收优惠更是散落在不同

的法律法规之中，管理制度存在一定的漏洞，不利于调动非营利组织发展

的积极性。介于此，笔者希望通过对非营利组织税收优惠制度进行研究，

整合我国相关法律规定，提出完善的建议，促进我国非营利组织更好的发

展。我国对于非营利组织的研究起步较晚，最早提出对于非营利组织要实

行税法规制的学者当属张守文教授，其2000年发表的文章《略论对第三

部门的税法规制》，可以算是开山之作，以后的学者或多或少受其影响。

有的学者从法理角度论述对非营利组织进行税收优惠的正当性，代表学者

是金锦萍发表的文章《论我国非营利组织所得税优惠政策及其法理基

础》，也有的学者理论结合实际，提出具体解决办法，如李玉娟的研究成

果《我国非营利组织税收优惠制度的最新发展及存在的问题》。国内也有

学者翻译了大量国外非营利组织相关法律，作为进一步研究的参考资料，

如《外国非营利组织法译汇》，也有学者专门撰写、编著了国外非营利组

织发展现状，如龙献忠、吕珈的文章《美国非营利组织税收制度及其启

示》，王名、李勇、黄浩明共同编著的《英国非营利组织》一书。国外对

于非营利组织的相关问题研究的比较早也比较透彻，又因为发达国家基本

都有关于非营利组织的专门法律，对于税收优惠也有明确详细的规定，因

此非营利组织税收优惠制度方面不存在问题。对比中可以发现，我国在法

律和制度方面都有需要完善之处。在提出问题、分析问题、解决问题的过

程中，笔者阅读了大量文献和著述，期望建立一个较全面的对于我国非营

利组织税收优惠制度的现状梳理；同时也注意运用实证研究方法，电话采

访一位非营利组织工作人员，调查实际当中非营利组织的发展现状；在与

国外相关规定进行对比的过程中，运用比较研究法，找出我国法律和制度

方面的不足。

一、非营利组织税收优惠的必要性

（一）非营利组织内涵及特征

1.非营利组织概念界定

要想探讨对于非营利组织的税收优惠问题，有必要对“非营利组

织”的内涵进行一个梳理和界定。20世纪50年代到80年代，美国非

营利组织的规模和范围日益发展壮大，尤其是70年代之后，公众普遍感

受到市场和政府之外的这一对生活产生巨大影响力的组织的优越性，同时

这一组织的发展壮大也引起学者的极大关注。“非营利组织”的这一称谓

就是这样起源于美国而在世界范围内产生共鸣。虽然有众多的学者对此进

行了研究和探讨，可是对于什么是“非营利组织”，要想找到一个用之四

海皆准的概念则不是那么明智。美国学者莱斯特﹒M.萨拉蒙是全球有关非

营利组织研究最著名的学者之一，其认为非营利组织是“公益组织，它们

存在主要是为别人服务，为那些处于需要中的人们提供商品或者服务（包

括信息或倡导），或者为大众福利服务。这包括教育机构、文化机构、社

会福利机构、日托中心、疗养院、医院等。”1统观国内外关于非营利组

织概念界定的众多著作论文，对于此概念的界定都没有超出上述定义的范

畴。笔者认为，非营利组织概念可以和其地位以及税收方面一起做一个界

定，即具备正式注册登记资格、可以享受税收优惠、组织成立的核心是为

公益服务、不为任何人包括组织自身的成员谋取私利的一类组织即可以称

之为“非营利组织”。

2.非营利组织的特征

不论这些非营利组织的形式如何多样化，它们都有一些共同的特

征：

（1）组织性即这些机构都有一定的制度和结构。毫无疑问，非营利

组织是以成员即“志愿者”为依托存在的，开展各项活动都需要有前期的

策划宣传。资金的募集，后期的总结，所有这些都需要有组织的去完成。

（2）私有性即这些机构都在制度上与国家相分离。非营利组织从产

生之初就是独立于市场和政府的“中间道路”，既不同于市场的自由竞

争、适者生存，也不同于政府的独断专行、机构冗杂。非营利组织大多都

是公民私人基于共同的信念而组建起来，发挥公民社会的各项优势。

（3）非营利属性即这些机构都不向他们的经营者或“所有者”提供

利润,这