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非营利医疗税收政策创新分析

第一章导论

1.1问题的提出

随着时代的发展，非营利组织规模日益壮大，逐渐成为一股显著的

社会力量，在各种国际政治经济活动中发挥着越来越重要的作用。非营利

医院是非营利组织当中的一种，其发展历程体现了非营利组织在演变过

程。发展非营利医院，无论在发展中国家还是发达国家都是项重要政策。

因为它有助于增强卫生事业投人，补充政府财政之不足:有利于引进竟争

机制，促进公立医疗机构改善服务态度，提高医疗质量;有利于人民大众

获得便捷、高效、优质的医疗服务。

民生问题一直是全社会关注的焦点，其中医疗卫生问题是其中备受

瞩目的难点问题之一。我国医疗体制注定了非营利医院(公立医院)承担起

这一国计民生的重任，多年来围绕非营利医院改革纷争不断。尤其是今年

新医改后，非营利医院税收制度首当其冲。进入新世纪以来，特别是随着

对外开放程度的进一步加大，政府职能发生了较大的转变，我国非营利医

院获得了较大的发展空间，在我国社会医疗保障体系和人民卫生健康中发

挥出愈来愈重要的作用。但是，由于我国非营利医院发展时间不长，并且

国内环境及国家体制的原因，我国对非营利性医院施行的税收制度日益显

现出一些弊端，没有充分发挥其应有的监管和促进作用。发展非营利医院

在我国尤其重要。因为我国是一个人口多、底子薄、生产力低下、医疗资

源匿乏、长期实行以经济建设为中心的发展中国家，政府不可能把医疗服

务事业完全包下来。然而，在我国非营利医院面临前所未有的机遇的同

时，也面临着许多问题与挑战。如今，我国的非营利医院正处在快速发

和举步维艰的矛盾境地，如何从税收制度层面来不断规范和约束非营利医

院的医疗等行为，尤其是建立健全税收制度体系为非营利医院的良性发

创造外部环境，愈益成为我国正面临的一项重大课题。因此，笔者从分析

非营利组织的有关理论入手，借鉴国外非营利医院税收制度的先进经验，

对我国非营利医院税收制度存在问题及成因进行剖析。然后提出创新我国

非营利医院税收制度的思路:明确税收制度目标定位、完善税收制度体系

建设、调整具体税收政策、规范医院财务制度、调整税收捐赠制度、规范

投融资行为、加强税务征管等，在使非营利医院真正的非营利行为获得税

收优惠减免政策的同时，又能对那些假借非营利的名义进行营利行为①的

非营利医院和营利性医院予以约束和监督，起到规范医疗行业、促进非营

利医院发展的作用。

1.2国内研究现状

我国对非营利医院税收制度的研究起步较晚，主要从九十年代后开

始。2000年国家出台《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》，明确

对医疗机构实行分类管理，对营利性和非营利医院施行了不同的税收政

策。自该政策施行以来，国内理论界对这种税收政策的合理性提出了异

议，大致从以下一个方面进行了讨论和研究。

(1)税收负担视角下的医疗机构税收政策分析。自2000年对医疗机

构进行分类管理之后，营利性医院经过3年免税期大都恢复征税，这样其

将面临着沉重的纳税负担。温州市卫生经济学会课题组(2004)对温州市民

营医院的营业税、城建税及教育费附加和企业所得税等六项主要税费进行

分析，揭示出了“以药养医”现象背后作为医院和医生的无奈。加之财政

投入的不足，迫使医院形成了这种扭曲的补偿机制。针对这一现象，王羽

(2007)提出了对医疗机构征收营业税和所得税是不可取的。过重的税收负

担损害了民众就医的公平性和可及性不说，还加重的患者的就医负担。

(2)税收原则视角下的医疗机构税收政策分析。税收的基本原则是公

平与效率，理论界基本一致的认为现行针对营利性和非营利医院的不同税

收政策引起的差异性税收破坏了这两大原则，这是造成我国在过去近10

年里医疗改革成果不显著的原因之一。汤洁茵(2009)认为差异性的税收政

策造成了市场竞争环境扭曲，这会促成避税行为的产生，营利性医院可能

通过获得非营利性资格或挂靠于非营利医院以享受税收优惠政策，甚至在

3年免税期结束后，重新设立新的医疗机构以避免过重的税收负担。胡善

菊(2007)等强调医疗卫生事业是带有一定的福利性的社会公益事业，对其

进行强行分类并实行不同的税收政策是一种明显的纳税地位不平等，好造

成了横向不公平的产生。明珠(2006)也认为税收歧视造成了营利性医院因

较高的税赋提高了成本，不利于其在医疗服务市场的竞争;另外，所得税

的征收也不利于人才的引进。差异性税负引起的不良反应不仅是众多学者

的关注对象，而且这一问题也得到了税收执法